增值稅·銷項稅額

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

＝當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額

銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×適用稅率

一

1、一般銷售方式下的銷售額：

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。

價外費用（也叫價外收入），包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

【特別提示】價外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.以下下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

含稅價格（含稅收入）判斷：

（1）通過看發(fā)票來判斷（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費領(lǐng)域要換算）

（3）分析業(yè)務(wù)（價外收入等要換算）

現(xiàn)學(xué)現(xiàn)練

例1·計算題

某企業(yè)（一般納稅人）銷售機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費15000元。本次銷售增值稅銷項稅額是多少？

『正確答案』銷項稅額＝430000×17%＋15000÷（1＋17%）×17%＝75279.49（元）

二

2、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。

按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

按組成計稅價格確定：計稅價格＝成本×(1+成本利潤率）

按現(xiàn)行政策：外購貨物視同銷售,銷項稅額＝采購價×17%

現(xiàn)學(xué)現(xiàn)練

例2·計算題

某商場為增值稅一般納稅人，2016年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈送受災(zāi)地區(qū)，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元，增值稅5.1萬元。計算商場的銷項稅額和進項稅額。

『正確答案』：購入時進項稅額＝5.1（萬元）

贈送時銷項稅額＝30×60%×16%＝2.88（萬元）

例3·計算題

某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10%）。請計算服裝廠本期銷項稅額：

正確答案：售價＝30×200＝6000（元）

組價＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

按組價計稅

銷項稅額＝8800×16%＝1408（元）

三

3、特殊銷售方式下的銷售額：

（1）折扣銷售：

a.商業(yè)折扣：折扣銷售售額中扣減(同(商業(yè)折扣)一張發(fā)票“金額欄”上注明)。

b.現(xiàn)金折扣：不能從銷售額中扣除

c.銷售折讓：可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除

（2）以舊換新

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

例外：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（3）還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

（4）以物易物:以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理

各自發(fā)出的貨物核算銷售額---銷項稅額

各自收到的貨物購貨額-------進項稅額

應(yīng)注意，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

現(xiàn)學(xué)現(xiàn)練

例4·計算題

某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)備不含稅價款300萬元，考慮到與購買方長期合作，給予5%價格優(yōu)惠（開一張發(fā)票）；由于購貨方及時付款，給予2%的銷售折扣，實收279.3萬元。

『正確答案』銷項稅額＝300×（1-5%）×16%＝45.6（萬元）

例5·計算題

某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價78萬元，實際收取新舊首飾差價款共計90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價為3500元的金項鏈200件，每件收取差價款1500元。請計算本期該企業(yè)的銷項稅額。

『正確答案』銷項稅＝（78＋90＋200×1500÷10000）÷（1＋16%）×16%＝27.31（萬元）

例6·計算題

某電機廠用15臺電機與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業(yè)務(wù)銷項稅額。

『正確答案』銷項稅額＝23100×16%＝3696（元）

進項稅額＝23100×16%＝3696（元）

應(yīng)納增值稅＝3696-3696＝0

四

4、包裝物押金

1.包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金（價外收入）。

2.銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

注：（1）“逾期”是指按合同約定逾期或以1年為期限。

（2）逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。

五

5、酒類產(chǎn)品：

（1）啤酒、黃酒：按是否逾期一般處理；

（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

現(xiàn)學(xué)現(xiàn)練

例7·單選題

某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（?。┤f元。

a.116.24b.136.00

c.144.50d.145.95

『正確答案』c800x17%+58.5/(1+17%)x17%

額外提示：增值稅在2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率人從11%降至10%。本文部分案例所用增值稅為17%，可以作為參考，計算方法是一樣的~授人以魚不如授人以漁，方法學(xué)到了嗎？加油啊~~