增值稅計稅方法

（一）一般計稅方法——適用于一般納稅人

當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（二）簡易計稅方法——適用于一般納稅人+小規(guī)模納稅人

當期應納增值稅稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率

1.一般納稅人

銷售、提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為的，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但不得抵扣進項稅額。具體包括：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產(chǎn)的自來水。

（6）自來水公司銷售自來水。

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（9）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

（10）典當業(yè)銷售死當物品。

（11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

（12）公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）。

（13）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的有關動漫服務。

（14）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（15）以“營改增”試點前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。

（16）在“營改增”試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

（17）以清包工方式提供的建筑服務。

（18）為甲供工程提供的建筑服務。

（19）銷售或出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

（20）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

（21）提供非學歷教育服務。

（22）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。

（23）提供的人力資源外包服務。

（24）2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務。

（25）轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。

（26）提供勞務派遣服務選擇差額納稅的。

【提示】一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

【例題•多選題】增值稅的一般納稅人，提供的下列應稅行為，可以選擇按照簡易計稅方法計稅的有（）。

a.以清包工方式提供的建筑服務

b.為甲供工程提供的建筑服務

c.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目

d.提供交通運輸服務

【答案】abc

【解析】選項d：公共交通運輸服務才可以選擇按照簡易計稅辦法計稅，其他交通運輸服務只能采用一般計稅方法。

2.小規(guī)模納稅人：適用于銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為。

3.扣繳計稅方法——適用于：

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率