福建a公司（以下簡(jiǎn)稱：a公司）是一般納稅人，審計(jì)人員在審核a公司2018年企業(yè)所得稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)a公司2018年7月5日借款300萬(wàn)元給b公司，賬上未體現(xiàn)利息收入，其他應(yīng)收款-b公司期末余額為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員解釋，其為b公司借款，借款合同約定，借款時(shí)間為2年，到期一次還本付息，借款利率為年化5%，不復(fù)息，問(wèn)a公司和b公司應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理？

答：

一、a公司的財(cái)稅處理

文件一：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

文件二：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

綜上所述，因?yàn)榻杩詈贤堑狡谝淮芜€本付息，所以a公司在2018年不需要確認(rèn)利息收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，應(yīng)在借款合同約定的付款日期2023年7月4日收到款項(xiàng)時(shí)，開(kāi)具利息收入發(fā)票給b公司，并確認(rèn)利息收入。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

1、2018年7月5日支付借款時(shí)

借：其他應(yīng)收款-b公司300萬(wàn)元

貸：銀行存款300萬(wàn)元

2、2023年7月4日收到借款時(shí)

借：銀行存款330萬(wàn)元

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入28.30萬(wàn)元（300×5%×2÷1.06）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1.70萬(wàn)元（300×5%×2÷1.06×6%）

其他應(yīng)收款-b公司300萬(wàn)元

二、b公司的財(cái)稅處理

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，b公司應(yīng)按照企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提每月的利息費(fèi)用，因未取得利息支出的發(fā)票，在2018年、2019年企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)需要納稅調(diào)增，在合同約定2023年7月4日實(shí)際支付利息并取得發(fā)票的當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算時(shí)再做納稅調(diào)減。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

1、借入時(shí)

借：銀行存款300萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期借款--本金300萬(wàn)元

2、每月計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出1.25萬(wàn)元（300×5%÷12）

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)付利息1.25萬(wàn)元

3、到期還款

借：長(zhǎng)期借款--本金300萬(wàn)元

長(zhǎng)期借款---應(yīng)付利息30.00萬(wàn)元

貸：銀行存款330.00萬(wàn)元

特別提醒：

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方借款利息支出計(jì)算公式：不得扣除的借款利息支出=年度實(shí)際支付的全部非關(guān)聯(lián)方借款利息×（1－金融企業(yè)同期同類貸款利率÷企業(yè)實(shí)際執(zhí)行利率）

2、大部分公司期末往來(lái)款掛賬很多借款，賬上卻未體現(xiàn)借款利息收入，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，應(yīng)視同銷售服務(wù)繳納增值稅。若公司無(wú)償借款給其他公司或個(gè)人，應(yīng)視同銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，企業(yè)可以適當(dāng)做些利息收入，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。