每個公司都有籌建期，特別是一些制造型企業(yè)，籌建期可能還非常長，因為制造企業(yè)有生產(chǎn)基地，從土地平整到廠房建設(shè)，設(shè)備安裝，這是有周期的。本文和大家一起聊聊籌建期、開辦費以及開辦費的稅會差異問題。

一、關(guān)于企業(yè)籌建期如何確定？

解析：籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。

目前主要有三種執(zhí)行口徑，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。

建議發(fā)生籌建的企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通，確認籌劃期的執(zhí)行口徑，避免涉稅風(fēng)險。

二、開辦費的核算范圍

（一）企業(yè)籌建期間發(fā)生的以下支出可以計入開辦費的費用：

1.籌建人員開支的費用。如：員工的工資、福利、保險、公積金、差旅費等等；

2.企業(yè)登記、公證的費用。如：工商登記費用、驗資費用、評估費用、稅務(wù)登記費用等；

3.籌資的費用。如：籌集資金發(fā)生的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等；

4.人員的培訓(xùn)費。如籌建期間員工外出學(xué)習(xí)的費用，或者專家到單位技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費用等；

5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6.其他的費用。如：辦公費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、印花稅、車船稅、通行費等等。

（二）企業(yè)籌辦期間發(fā)生的以下支出不得計入開辦費的費用：

1.取得資產(chǎn)發(fā)生的費用。如：購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬；

2.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

3.投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不能計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負擔(dān)。

4.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負擔(dān)。

三、會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》，管理費用的主要賬務(wù)處理的第一條明確規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

補充：在《企業(yè)會計制度》中，將開辦費列入“長期待攤費用”科目中，于開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費用——開辦費；

而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，則將開辦費列入“管理費用”科目中，不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，直接將其費用化，統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算。

所以對于企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則來說，我們籌建期發(fā)生了費用，那就是

借：管理費用-開辦費-工資、辦公費等等

貸：銀行存款

如果是企業(yè)會計制度，那就是

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

四、稅務(wù)處理

（1）企業(yè)籌建期是否需要所得稅匯算清繳？

解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期應(yīng)進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

（2）開辦期是否計入虧損彌補期？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號文規(guī)定：七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（3）新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費如何處理?怎樣攤銷開辦費？

企業(yè)對于開（籌）辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變，在填寫a105080表的“長期待攤費用”項目時，填寫到“（四）開辦費”行相應(yīng)的欄次。

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五、稅會差異處理

（一）一般的開辦費

案例：a公司2019年1月開始籌建，2019年12月底尚未完成籌建，2019年發(fā)生辦公費、籌建人員工資等費用100萬。

借：管理費用-開辦費-工資、辦公室等項目100萬

貸：銀行存款100萬