第五章收入、費用和利潤

收入

一、銷售商品收入

1.①借：銀行存款（其他貨幣資金、應收賬款、預收賬款、應收票據等）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

【步驟】確認收入、結轉成本。

2.如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件中的任何一條，均不應確認收入。

借：發(fā)出商品（成本價）

貸：庫存商品
符合收入確認條件時：確認收入，結轉成本。

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

如果納稅義務已經發(fā)生——計算增值稅
借：發(fā)出商品（成本價）
貸：庫存商品

同時：
借：應收賬款
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

如果納稅義務未發(fā)生——不計算增值稅

3.（1）銷售折讓發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入（扣除折讓后的凈額）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）企業(yè)已經確認銷售商品收入后發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

借：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款等

4.現(xiàn)金折扣

借：銀行存款

財務費用

貸：應收賬款

5.采用預收款方式銷售商品的處理

借：銀行存款

貸：預收賬款

發(fā)貨時滿足收入確認條件時：

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

收到余款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

步驟

委托方

受托方

1.委托方發(fā)出商品

不確認銷售商品收入，移庫處理

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品（成本價）

【注意】不影響存貨總額

借：受托代銷商品（售價）

貸：受托代銷商品款（售價）

【注意】不影響存貨總額

2.受托方對外銷售

無

借：銀行存款

貸：受托代銷商品（售價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.委托方收到代銷清單

借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本
貸：委托代銷商品

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

受托代銷商品款

貸：應付賬款

4.確認手續(xù)費

借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收賬款

借：應付賬款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

5.收到貨款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

7．銷售材料等其他日?；顒?/p>

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

二、提供勞務

歸集時：

借：勞務成本（歸集發(fā)生額）

貸：銀行存款等

確認收入時：

借：銀行存款等

貸：主營（其他）業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營（其他）業(yè)務成本

貸：勞務成本

三、讓渡資產使用權收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務成本

貸：周轉材料/累計折舊/累計攤銷

費用

1．營業(yè)成本

銷售材料等的成本

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料/累計折舊/攤銷/周轉材料

2.稅金及附加

計算應交消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

借：稅金及附加

貸：應交稅費

期末結轉到本年利潤

借：本年利潤

貸：稅金及附加

3.期間費用

銷售費用、財務費用、管理費用

（小菜館）

【注意】車間固定資產維修費和車間不需用（閑置）固定資產的折舊計入管理費用

利潤

一、利潤的三大層次

1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－信用減值損失-資產減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價值變動收益（減損失）+資產處置損益（減損失）+其他收益

【口訣】二營三費四益加減值

2.利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3.凈利潤＝利潤總額-所得稅費用

二、營業(yè)外收支

營業(yè)外收入：

非流動資產毀損報廢收益（非人為）

盤盈利得（現(xiàn)金）

接受捐贈利得

非貨幣性資產交換利得

債務重組利得

確實無法支付的應付賬款

營業(yè)外支出：

非流動資產毀損報廢損失（非人為）

盤虧損失（固定資產、存貨）

公益性捐贈支出

非貨幣性資產交換損失

債務重組損失

罰款支出

非常損失

三、所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（會計與稅務局想法不一致）

當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率。

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

遞延所得稅=（遞延所得稅負債年末數-遞延所得稅負債年初數）-（遞延所得稅資產年末數-遞延所得稅資產年初數）=沒交-已交

四、本年利潤

表結法（養(yǎng)豬）

（每月）各損益類科目本月發(fā)生額和月末累計余額——本年累計數欄——（年底）本年利潤

賬結法（養(yǎng)奶牛）

（每月）各損益類科目的余額——（每月）本年利潤——（年底）本年利潤

【口訣】

表姐養(yǎng)豬年底宰；

張姐養(yǎng)牛月擠奶。

賬務處理

借：本年利潤

貸：費用損失等

借：收入利得等

貸：本年利潤

余額貸方表示盈利，借方表示虧損

第六章財務報表

資產負債表

一、根據總賬科目余額填列。

根據單一總賬科目余額填列：短期借款、資本公積等

根據多個總賬科目余額填列：貨幣資金（貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金）

二、根據明細賬科目余額計算填列。

應收票據及應收賬款=應收票據+應收（借）+預收（借）-壞賬準備

預付款項=應付（借）+預付（借）-壞賬準備

應付票據及應付賬款=應付票據+應付（貸）+預付（貸）

預收款項=預收（貸）+應收（貸）

開發(fā)支出（資產）項目應當根據"研發(fā)支出"科目中所屬的"資本化支出"明細科目期末余額填列。以及未分配利潤和應付職工薪酬。

三、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

長期借款=長期借款-一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款

其他非流動資產=有關科目-一年內（含1年）收回數后的金額

其他非流動負債=有關科目-一年內（含1年）到期償還數后的金額

四、根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

應收票據及應收賬款=應收票據+應收（借）+預收（借）-壞賬準備

其他應收款=應收利息+應收股利+其他應收款-壞賬準備

在建工程=在建工程-在建工程減值準備

固定資產=固定資產-累計折舊-固定資產減值準備+/-固定資產清理

無形資產=無形資產-累計攤銷-無形資產減值準備投資性房地產

投資性房地產=投資性房地產－投資性房地產累計折舊－投資性房地產減值準備（成本模式）

長期股權投資=長期股權投資-長期股權投資減值準備

五、綜合運用上述填列方法分析填列。

存貨需要根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”“生產成本”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

【注意】

“未分配利潤”項目：

（1）如果是在年末應該根據“利潤分配——未分配利潤”科目余額直接填列；

（2）如果不是在年末，則要根據“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列。

利潤表

第一步，營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－信用減值損失-資產減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價值變動收益（減損失）+資產處置損益（減損失）+其他收益=營業(yè)利潤

第二步，營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額；

第三步，利潤總額-所得稅費用=凈利潤（或凈虧損）；

第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎，計算每股收益；

第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎，計算綜合收益總額。

所有者權益變動表

（1）綜合收益總額；

（2）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

（4）提取的盈余公積；

（5）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

附注

（一）企業(yè)的基本情況

（二）財務報表的編制基礎

（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明

（四）重要會計政策和會計估計

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

（六）報表重要項目的說明

（七）或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。

（八）有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。

第七章管理會計

貨幣時間價值

i為利息；

f為終值；

p為現(xiàn)值；

a為年金值；

i為利率(折現(xiàn)率)；

n為計算利息的期數。

1．復利終值

f＝p（1＋i）?

（1＋i）?為復利終值系數，記作（f／p，i，n）

2.復利現(xiàn)值

p＝f／（1＋i）?

1／（1＋i）?為復利現(xiàn)值系數，記作（p／f，i，n）

【注意】復利現(xiàn)值和復利終值系數互為倒數

3．普通年金終值（期末）

fa＝a＋a（1＋i）＋a（1＋i）2＋a（1＋i）3＋…＋a（1＋i）n-1

（相當于多個復利終值加在一起）

fa=a*[（1＋i）n-1]÷i

[（1＋i）n-1]÷i稱為“年金終值系數”，記作（f／a，i，n）

4.預付年金終值（期初）

fa=a*【[（1＋i）n-1]÷i】*（1＋i）

＝a*（f／a，i，n）*（1＋i）

5.普通年金現(xiàn)值（相當于多個復利現(xiàn)值相加）

pa＝a（1＋i）－1＋a（1＋i）－2＋a（1＋i）－3＋···＋a（1＋i）-n

=a*[1－（1＋i）-n]÷i

=a*（p／a，i，n）

式中[1－（1＋i）-n]÷i稱為“年金現(xiàn)值系數”，

記作（p／a，i，n）

6.預付年金現(xiàn)值

pa＝a＋a（1＋i）－1＋a（1＋i）－2＋a（1＋i）－3＋…＋a（1＋i）－（n-1）

=a*（p／a，i，n）*（1+i）

=a*[（p／a，i，n-1）+1]

【注意】預付年金無論現(xiàn)值還是終值，都是普通年金系數*（1+i）

7.永續(xù)年金現(xiàn)值

pa（n→∞）＝a×[1-（1+i）-n]÷i=a÷i=a/i

成本會計

一、輔助生產費用分配：

1.直接分配法（一致對外，無私奉獻）

2.交互分配法（攘外必先安內）

3.計劃成本分配法（差額計入管理費用）

4.順序分配法（“少先”隊員）

5.代數分配法（設立方程組）

二、廢品損失

廢品損失是指在生產過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

廢品損失除了計入原材料、其他應收款，其他的結轉入生產成本。

【注意】不單獨核算廢品損失的企業(yè)，相應的費用直接反映在“原材料”和“基本生產成本”科目中。

三．停工損失

停工損失是生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用。

停工損失除了計入其他應收款，其他的結轉到生產成本、營業(yè)外支出。

【注意】不單獨核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費用直接在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中反映。

四、完工產品和在產品之間費用的分配

①不計算在產品成本法

②在產品按固定成本計價法

③在產品按所耗直接材料成本計價法

④約當產量比例法

⑤在產品按定額成本計價法

⑥定額比例法

⑦在產品按完工產品成本計價法

五、聯(lián)產品的分配

相對銷售價格分配法

實物量分配法等