現(xiàn)金流量表附表的會(huì)計(jì)平衡公式及原理說(shuō)明

會(huì)計(jì)平衡公式

①資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

②資產(chǎn)=廣義現(xiàn)金+存貨（包括生產(chǎn)成本）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+其他資產(chǎn)

③負(fù)債=經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+其他負(fù)債

④所有者權(quán)益=非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益+本年利潤(rùn)

將②、③、④代入①得：

廣義現(xiàn)金+存貨（包括生產(chǎn)成本）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目+其他資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+其他負(fù)債+非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益+本年利潤(rùn)

移項(xiàng)得：

廣義現(xiàn)金=本年利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+其他負(fù)債+非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益－存貨（包括生產(chǎn)成本）－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目－其他資產(chǎn)

此為靜態(tài)表達(dá)方式，如果考慮動(dòng)態(tài)，即：期末與期初比較的變化額，即可表達(dá)現(xiàn)金流量，即：

現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末-期初）+其他負(fù)債增加額（期末－期初）+非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益增加額（期末-期初）－存貨增加額（期末－期初）－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加額（期末-期初－其他資產(chǎn)增加額（期末－期初）

進(jìn)一步調(diào)整，即：均調(diào)整為相加關(guān)系—加項(xiàng)關(guān)系，公式如下：

⑤現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末-期初）+其他負(fù)債增加額（期末-期初）+非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益增加額（期末-期初）+存貨減少額（期初－期末）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（期初－期末）+其他資產(chǎn)增加額（期初－期末）

此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整的來(lái)源，以及相關(guān)原理，只不過(guò)此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。

依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達(dá)為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，如下所示：

⑥經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末-期初）+存貨減少額（期初－期末）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（期初－期末）±調(diào)整項(xiàng)目

調(diào)整項(xiàng)目說(shuō)明：

調(diào)增項(xiàng)目：不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)入當(dāng)期損益類費(fèi)用，對(duì)凈利潤(rùn)有降低的影響額，涉及的科目主要有：財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理時(shí)，是計(jì)入當(dāng)期的"財(cái)務(wù)費(fèi)用"，但因其不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，屬于投資性活動(dòng)，故應(yīng)調(diào)增

從公式⑥，我們可以得出，對(duì)其運(yùn)用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘?huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，即：如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目與非經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目，以及會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，一般地講，經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目，對(duì)應(yīng)的是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量項(xiàng)目，但也有特例，例如：購(gòu)入固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，此負(fù)債，不屬于長(zhǎng)期負(fù)債，因此，不可能在"長(zhǎng)期應(yīng)付款"中進(jìn)行處理，而是屬于流動(dòng)負(fù)債—一般情況下，我們會(huì)在"其他應(yīng)付款"中進(jìn)行處理（從此處我們也可看出流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目并不一定全部是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)科目），對(duì)此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級(jí)科目—如："非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款"，在"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加"的現(xiàn)金流量表處理時(shí)，將此"非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款"因素賜除。

同理，非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目按此原則處理。

預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用按科目屬性應(yīng)歸入"經(jīng)營(yíng)應(yīng)付性項(xiàng)目"、"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目"。其處理方式及調(diào)整方式，參照"經(jīng)營(yíng)應(yīng)付性項(xiàng)目"、"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目"，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理