實際利率法又稱“實際利息法”，是指每期的利息費用按實際利率乘以期初債券賬面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應(yīng)計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。

實際利率法會計分錄如下所示：

1、企業(yè)延期付款購買固定資產(chǎn)且超過正常信用條件

(1)購入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(需延期支付的購買價款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費)

未確認(rèn)融資費用(需延期支付的購買價款與其現(xiàn)值之差)

貸：長期應(yīng)付款(需延期支付的購買價款)

銀行存款(運輸費等相關(guān)稅費)

注意：“長期應(yīng)付款”扣減“未確認(rèn)融資費用”后的金額相當(dāng)于未歸還的借款本金。

(2)各期末支付價款時

借：長期應(yīng)付款(本期支付的價款)

貸：銀行存款(本期支付的價款)

同時，

借：財務(wù)費用或在建工程(按實際利率法計算的本期分?jǐn)傤~)

貸：未確認(rèn)融資費用(按實際利率法計算的本期分?jǐn)傤~)

注意：每期支付的價款實際包含本金和利息兩部分，因此，隨著每期對價款的支付，尚未歸還的本金在逐漸減少，分?jǐn)偟娜谫Y費用也在逐漸減少。各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用等于期初尚未歸還的本金乘以實際利率。本例中各期計提折舊的會計分錄予以省略。

2、融資租入固定資產(chǎn)

(1)租賃開始日取得融資租入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(成本=租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者+初始直接費用)

未確認(rèn)融資費用(倒計的平衡數(shù))

貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

銀行存款(支付的初始直接費用)

注意：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

(2)各期末支付租金時

借：長期應(yīng)付款(本期支付的租金)

貸：銀行存款(本期支付的租金)

同時，

借：財務(wù)費用(同貸方金額)

貸：未確認(rèn)融資費用(按照實際利率法計算的本期分?jǐn)傤~)

注意：實際利率法(分?jǐn)偮?要具體區(qū)分4種情況加以確定。即：分?jǐn)偮士梢允?ldquo;租賃內(nèi)含利率”、“合同規(guī)定利率”、“銀行同期貸款利率”和“重新計算的分?jǐn)偮?能夠使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率)”中的一種，但具體是哪種利率，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。本例中各期計提折舊的會計分錄予以省略，但應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)折舊年限的確定需區(qū)分兩種情況。

3、特殊行業(yè)購買存在棄置費用的固定資產(chǎn)

(1)購買固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(實際支付的價款+棄置費用的現(xiàn)值)

貸：銀行存款(實際支付的價款)

預(yù)計負(fù)債(棄置費用的現(xiàn)值)

注意：棄置費用不等于清理費用，區(qū)別至少有兩點：一是棄置費用與成本確定有關(guān)，清理費用與成本確定無關(guān);二是計算折舊時不從原價中扣減棄置費用，但要在原價基礎(chǔ)上加清理費用。帶棄置費用的固定資產(chǎn)仍可以有清理費用。棄置費用的現(xiàn)值相當(dāng)于借款本金，棄置費用總額相當(dāng)于本利和。

(2)各期采用實際利率法計提利息費用時

借：財務(wù)費用(本期計提額=預(yù)計負(fù)債期初攤余成本×實際利率)

貸：預(yù)計負(fù)債(同借方金額)

注意：針對棄置費用每期計提的利息并不支付，因而相當(dāng)于繼續(xù)增加預(yù)計負(fù)債。下期計提利息時需要將原來已計提的利息包括在內(nèi)，相當(dāng)于“利滾利”，因而各期計提的利息在逐漸增加，“預(yù)計負(fù)債”科目的金額也在逐漸增加，直到等于棄置費用總額。本例中各期計提折舊的會計分錄予以省略。

(3)使用期滿，實際支付棄置費用時

借：預(yù)計負(fù)債(棄置費用總額)

貸：銀行存款(同借方金額)

4、持有至到期投資的后續(xù)計量

資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

(1)分期付息、一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息(按票面利率計算確定)

貸：投資收益(按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定)

持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方)(二者的差額)

(2)一次還本付息債券投資

借：持有至到期投資-應(yīng)計利息(按票面利率計算確定)

注意：本例中持有至到期投資核算的其他分錄省略。