公司經(jīng)營虧損怎么處理？可以由股東用現(xiàn)金彌補(bǔ)經(jīng)營虧損嗎？用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損的實(shí)質(zhì)及會(huì)計(jì)和稅務(wù)如何處理呢？本文對此問題進(jìn)行初步分析。

對于有限責(zé)任公司性質(zhì)和公司經(jīng)營虧損性質(zhì)分析，《公司法》第三條規(guī)定了有限責(zé)任公司性質(zhì)：公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。因此，企業(yè)法人的特征就是依法具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。公司虧損是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，是公司自身經(jīng)營行為造成的，不是股東行為造成的，根據(jù)公司法規(guī)定，公司經(jīng)營虧損應(yīng)該公司自己承擔(dān)。

經(jīng)營虧損彌補(bǔ)的一般途徑

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補(bǔ)。

也就是說公司經(jīng)營虧損自己承擔(dān)，虧損彌補(bǔ)一般有下面幾種途徑：

一是稅前利潤彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

二是稅后利潤彌補(bǔ)。即虧損如果五年內(nèi)仍然沒有彌補(bǔ)完，則稅前利潤不能再彌補(bǔ)虧損，應(yīng)該用稅后利潤彌補(bǔ)。三是法定公積金彌補(bǔ)?！豆痉ā返谝话倭藯l規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。

但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，這里彌補(bǔ)虧損的公積金應(yīng)是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定的盈余公積金。

盈余公積又可分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種?！豆痉ā返谝话倭鶙l規(guī)定:公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

因此，盈余公積是從凈利潤中提取，也是利潤的一部分，是以前年度的利潤。用盈余公積彌補(bǔ)虧損是用以前年度利潤彌補(bǔ)的，總體還是用利潤彌補(bǔ)虧損的。

用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損的分析

企業(yè)都是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的，經(jīng)營虧損公司自己承擔(dān)，這是公司法規(guī)定的。但投資虧損與經(jīng)營虧損又是相通的，虧損就要減少所有者權(quán)益的，如果沒有累積利潤沒有盈余公積沒有資本公積的話，經(jīng)營虧損虧掉的資金就是所有者投入的資本金，就會(huì)消耗減少投資者本金的，這時(shí)經(jīng)營虧損的資金就是虧掉了投資資金，經(jīng)營虧損對投資者來說就是投資虧損，經(jīng)營虧損實(shí)質(zhì)就是投資虧損了。

對于一般情況下持續(xù)經(jīng)營的公司，資本項(xiàng)目（股本、資本公積）不允許作為彌補(bǔ)經(jīng)營虧損的來源，不能用來彌補(bǔ)經(jīng)營虧損，具有一定合理性。

但如果上述經(jīng)營虧損繼續(xù)擴(kuò)大，甚至虧損了全部投資，這時(shí)候就需要股東追加投資；或者雖然虧損不很大，投入資本金還有，但股東想增加公司發(fā)展力量，雖然股東有許多選擇，但增加公司資金，讓公司報(bào)表更加有吸引了，用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損是個(gè)直接快速有效的方法。

用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損對被投資企業(yè)來說，實(shí)質(zhì)是資金流入，是股東增加了資金，是股東對投資企業(yè)追加投資。

會(huì)計(jì)處理方式

公司收到用于彌補(bǔ)虧損的現(xiàn)金，是資金流入，會(huì)計(jì)處理有如下幾種方法：一是作為收益處理?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條規(guī)定：（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。

二是作為資本公積處理。公司經(jīng)營虧損股東用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損實(shí)質(zhì)是股東對公司追加投資，增加了公司經(jīng)營資金，被投資企業(yè)接受股東投入彌補(bǔ)虧損資金不做減少虧損處理而計(jì)入資本公積，雖然報(bào)表中虧損額沒有減少，但資本公積增加，一樣使公司所有者權(quán)益增加，一樣增加了公司實(shí)力。

雖然公司法規(guī)定資本公積不能用于彌補(bǔ)虧損，但作為資本公積的錢使用是不受限制的，只要可以自由使用，作為資本公積的資金和作為收益的資金使用是一樣的。而且實(shí)收資本彌補(bǔ)虧損沒有限制，計(jì)入資本公積再轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，也可以實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)虧損。

三是作為增加實(shí)收資本處理。股東投入現(xiàn)金彌補(bǔ)公司虧損實(shí)質(zhì)是追加投資，因此增加實(shí)收資本也是一種會(huì)計(jì)處理方式。股東追加投資，投資公司計(jì)入股權(quán)投資，被投資企業(yè)計(jì)入資本公積，也可以計(jì)入實(shí)收資本。

股東用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損對被投資公司來說，是資金流出，可以作為投資計(jì)入股權(quán)投資，如果以后不計(jì)劃收回，就只能當(dāng)做捐贈(zèng)處理，因此會(huì)計(jì)處理方式如下：一是作為對被投資公司的追加投資，計(jì)入股權(quán)投資處理。二是作為對被投資公司捐贈(zèng)處理，計(jì)入營業(yè)外支出。

稅務(wù)處理方式

被投資公司處理的方式為：如果作為收益處理，最后會(huì)計(jì)入納稅所得額的，雖然不用繳納增值稅，但需要繳納所得稅。如果作為資本公積處理，增加資本公司需要繳納印花稅，但相比所得稅來說較少。如果作為實(shí)收資本處理，稅務(wù)處理和作為資本公積一樣的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。根據(jù)本條規(guī)定，對于被投資企業(yè)的虧損，投資公司是不能作為投資損失在稅前扣款的，作為捐贈(zèng)處理的支出也是不能在稅前扣除的，如果計(jì)入支出里面，都需要做稅前調(diào)減處理。

處理方式的選擇

不同的會(huì)計(jì)處理方式下稅務(wù)處理是不同的，也就是說同樣用現(xiàn)金彌補(bǔ)虧損，但由于會(huì)計(jì)處理的不同，稅收負(fù)擔(dān)差異很大。

對上述會(huì)計(jì)處理方式比較分析可知，投資公司作為支出處理、被投資公司作為收益處理時(shí)，雙方稅收負(fù)擔(dān)最大；被投資公司接受投資處理不論是計(jì)入資本公積還是作為實(shí)收資本，雙方稅收負(fù)擔(dān)都是比較小的，直接沖減未分配利潤更是沒有稅收成本的。

因此，從經(jīng)濟(jì)效益來說，投資公司作為支出處理、被投資公司作為收入處理，是經(jīng)濟(jì)效益最差的方式，不適宜選擇此種方法。