營改增后，房地產(chǎn)行業(yè)會計(jì)從業(yè)人員需要面對不少問題。一般納稅人的稅務(wù)處理方法會有著一定區(qū)別，下面就為大家分享一些會計(jì)分錄的實(shí)例，供各位參考。

一、房地產(chǎn)營改增會計(jì)處理實(shí)務(wù)：申報(bào)表文件梳理

1、3月31日，總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第13號)，包括一般納稅人一主表五附表，固定資產(chǎn)表，進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表，增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表，小規(guī)模納稅人申報(bào)表及附列資料，增值稅預(yù)繳稅款表;

2、5月5日，總局發(fā)布2016年第27號公告，對增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確，調(diào)整了進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表、小規(guī)模納稅人申報(bào)表及附列資料);

3、5月10日，總局發(fā)布2016年第30號公告，再次對申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)再次進(jìn)行了調(diào)整,增加了稅負(fù)分析測算明細(xì)表,由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人填報(bào)。

二、財(cái)務(wù)處理公式：

小編特地做成圖片格式，方便大家保存啦?。炜湮遥。?/p>

三、案例(根據(jù)總局培訓(xùn)資料改編)

【1】a房地產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自行開發(fā)了b房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可證注明的開工日期是2015年3月15日，2016年1月15日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016年4月30日共取得預(yù)收款5250萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

a房地產(chǎn)企業(yè)對上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2016年5月又收到預(yù)收款5250萬元。2016年6月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元(含2016年4月30日前取得的未開票預(yù)收款5250萬元，和2016年5月收到的5250萬元)，同時(shí)辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

2016年6月還取得了建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1110萬元(其中：注明的增值稅稅額為110萬元)。經(jīng)計(jì)算，本期允許扣除的土地價(jià)款為1500萬。納稅人選擇放棄選擇簡易計(jì)稅方法，按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

問：納稅人在7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款?

解析

(一)納稅人按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)(以下簡稱辦法)第十一條、第十二條規(guī)定，應(yīng)在6月申報(bào)期就取得的預(yù)收款計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷(1+11%)×3%=141.9萬元

(二)納稅人6月開具增值稅普通發(fā)票10500萬元，其中包括5250萬元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。

(三)根據(jù)《辦法》第四條，銷售額可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款。

(四)納稅人應(yīng)在7月申報(bào)期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應(yīng)納稅額：

銷項(xiàng)稅額=(5250-1500)÷(1+11%)×11%=3378.38×11%=371.6萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=110萬元

應(yīng)納稅額=371.6-110=261.6萬元

應(yīng)補(bǔ)稅額=261.6-141.9=119.7萬元。

納稅人應(yīng)在7月申報(bào)期應(yīng)補(bǔ)增值稅119.7萬元。

一般計(jì)稅下稅負(fù)比較：應(yīng)納營業(yè)稅262.5萬元，應(yīng)納增值稅261.6萬元。

如果這題選擇簡易征收：

6月應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷(1+5%)×3%=150萬元

7月應(yīng)納=5250÷(1+5%)×5%=250萬元

應(yīng)補(bǔ)稅=5250÷(1+5%)×5%-150=250-150=100萬元

簡易征收下稅負(fù)比較：應(yīng)納營業(yè)稅262.5萬元，增值稅261.6萬元。

【2】2016年5月，上海n房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款2000元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)500元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額2500元。

解析：分錄

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備　2000

貸：銀行存款2000

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用　500

貸：銀行存款500

抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)2500

貸：管理費(fèi)用　500

遞延收益　2000

以后各月計(jì)提折舊時(shí)(按3年，殘值10%舉例)

借：管理費(fèi)用　50

貸：累計(jì)折舊　50

借：遞延收益　50

貸：管理費(fèi)用　50

【提示】

購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

【3】案例：提供免稅應(yīng)稅服務(wù);北京d建筑公司2016年6月份在某境外y國會大廈提供建筑服務(wù)收入500萬元。

【分錄】

借：應(yīng)收賬款　5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

【提示】

免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。