在財(cái)稅業(yè)務(wù)中，有一個(gè)看似不起眼但卻很關(guān)鍵的業(yè)務(wù)內(nèi)容，那就是包裝物押金。什么是包裝物押金呢？它一般是企業(yè)在出租或出借包裝物時(shí)，為了使對(duì)方企業(yè)盡快歸還而提前收取的一定金額的押金。

包裝物押金如果能夠在約定期限內(nèi)歸還或者不超過(guò)一年歸還（適用未約定歸還期限的情形），均不涉及納稅。可概括為收取押金時(shí)不計(jì)稅，企業(yè)只需要在收取押金和收回包裝物時(shí)作相應(yīng)的賬務(wù)處理即可。（注：有一類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金例外，啤酒、黃酒除外的酒類(lèi)，詳情見(jiàn)后面舉例）

收取押金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

收回包裝物時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

該部分款項(xiàng)相當(dāng)于抵押，借用或租用包裝物的企業(yè)到期歸還包裝物，就能夠?qū)⒃鹊难航鹨亍?/p>

如果包裝物押金未在約定的期限內(nèi)歸還或者超過(guò)一年尚未歸還，這時(shí)押金就該計(jì)入銷(xiāo)售額，并產(chǎn)生了相關(guān)的納稅義務(wù)，即押金逾期時(shí)計(jì)稅。

相關(guān)的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅（涉及到應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）。由于包裝物押金屬于含稅收入，所以在計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅時(shí)需要換算成不含稅金額。

考慮到計(jì)征消費(fèi)稅的商品銷(xiāo)售也一定會(huì)計(jì)征增值稅，所以我們以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售來(lái)舉例說(shuō)明包裝物押金的財(cái)稅處理。

舉個(gè)例子：假設(shè)2019年9月a制酒廠銷(xiāo)售果酒給b公司，收取包裝物押金30000元，消費(fèi)稅稅率為10%，雙方約定了包裝物歸還期限為6個(gè)月。截止2023年3月，b公司并未歸還包裝物，a公司將押金沒(méi)收。

這里只討論包裝物押金的涉稅處理，故暫不考慮銷(xiāo)售果酒的收入。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）收取包裝物押金時(shí)

借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)付款30000

（2）逾期，沒(méi)收包裝物押金

借：其他應(yīng)付款30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入26548.67（30000/（1+13%））

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3451.33

同時(shí)要繳納消費(fèi)稅

借：稅金及附加2654.87

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2654.87

再來(lái)看個(gè)例外：沿用上面的例子，假設(shè)a制酒廠銷(xiāo)售給b公司的是白酒，其他情形一樣，該怎么處理呢？如果是白酒，則在收取包裝物押金時(shí)即確認(rèn)收入，并計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅。已知白酒消費(fèi)稅稅率為20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅額為1500元。

賬務(wù)處理為：

（1）收到白酒包裝物押金

借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)付款30000

借：其他應(yīng)付款5482.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3451.33

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2030.97（2654.87×20%+1500）

（2）包裝物逾期未還

借：其他應(yīng)付款24517.7

稅金及附加2030.97

貸：其他業(yè)務(wù)收入26548.67

需要注意的是，包裝物押金只在逾期確認(rèn)收入時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。