存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)要對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。本文主要討論了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)處理方式并對(duì)其中存在的問題進(jìn)行了系統(tǒng)分析。下面和小編一起來(lái)看看吧！

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

例：宏發(fā)公司2010年購(gòu)入一批甲原材料，用于生產(chǎn)a產(chǎn)品，2010年年末由于市場(chǎng)需要改變，a產(chǎn)品的銷售價(jià)格大幅下跌。截止2010年12月31日，宏發(fā)公司尚持有10噸甲材料，賬面價(jià)值100萬(wàn)元，可用來(lái)生產(chǎn)15噸a產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格150萬(wàn)元。宏發(fā)公司預(yù)計(jì)將甲材料加工為a產(chǎn)品還需發(fā)生40萬(wàn)元的加工費(fèi)用，將a產(chǎn)品銷售出去還需發(fā)生15萬(wàn)元的銷售費(fèi)用和5萬(wàn)元稅金。對(duì)于該筆業(yè)務(wù)，宏發(fā)公司確定的甲原材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為：150-40-15-5=90萬(wàn)元，低于其賬面價(jià)值i00萬(wàn)元，因此宏發(fā)公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提10萬(wàn)元(100-90)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。宏發(fā)公司2010年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

宏發(fā)公司在確定甲原材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：第一，應(yīng)當(dāng)以甲原材料加工后的a產(chǎn)成品的銷售價(jià)格為基數(shù)確定，而不能直接以甲原材料的市場(chǎng)價(jià)格為基數(shù)確定，這是由企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的持有目的決定的。即使企業(yè)持有的原材料的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生了大幅度下跌，如果a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，宏發(fā)公司依舊不需要對(duì)甲原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。例如，乙公司期末持有的一批原材料，賬面成本為50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為40萬(wàn)元，但乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品屬于暢銷產(chǎn)品，銷售價(jià)格一路飆升。這種情況下，雖然原材料自身的市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本，乙公司依然無(wú)需對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是面向“未來(lái)”的業(yè)務(wù)。企業(yè)在判斷存貨是否存在減值跡象以及確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的未來(lái)事項(xiàng)的影響，而不是參照存貨歷史持有期間的價(jià)格變化。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提過程中存在的問題分析

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提過程中過多的主觀判斷因素使存貨可變現(xiàn)凈值的可靠性較差。主要表現(xiàn)在：(1)如果企業(yè)持有的對(duì)外銷售的商品不存在合同銷售價(jià)格，那么就要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格為基數(shù)確定商品的可變現(xiàn)凈值。但是，企業(yè)持有的絕大多數(shù)庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格要受供給關(guān)系、消費(fèi)者偏好等企業(yè)不能控制甚至不能預(yù)見的因素影響，不同企業(yè)對(duì)同一類商品判斷的可變現(xiàn)凈值可能存在較大差異，從而影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的可比性。(2)對(duì)于用于進(jìn)一步加工的材料性質(zhì)的存貨，在判斷可變現(xiàn)凈值時(shí)除去要考慮完工產(chǎn)成品的銷售價(jià)格外，還需考慮進(jìn)一步加工所發(fā)生的加工成本。這里涉及的問題主要是產(chǎn)成品未必是由一種材料加工而成，而一般是由多種材料共同加工完成，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種方法將加工成本在不同材料之間進(jìn)行分配，對(duì)此《準(zhǔn)則》并沒有給出具體的規(guī)范。另外，企業(yè)對(duì)原材料的加工成本也會(huì)受到加工數(shù)量、加工技術(shù)、人員工資費(fèi)用等多方面的影響，那么在實(shí)際加工完成之前，企業(yè)可能也很難較為準(zhǔn)確的估計(jì)出進(jìn)一步加工成本。以上這些不確定因素，在實(shí)務(wù)操作中完全依靠會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，會(huì)給存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提工作帶來(lái)太多的隨意性。

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的，將存貨分為兩大類，一類是為出售而持有的存貨；另一類是為繼續(xù)生產(chǎn)、加工而持有的存貨。對(duì)于第一類存貨，由于企業(yè)可以直接對(duì)外出售，不會(huì)發(fā)生進(jìn)一筆加工成本。因此，如果存在銷售合同，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以銷售合同規(guī)定的合同價(jià)為基準(zhǔn)確定；如果不存在銷售合同或者對(duì)于持有數(shù)量超過銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于第二類存貨，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以企業(yè)存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。