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資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)怎么理解(資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算公式)

發(fā)表于 2022-08-22
文章導(dǎo)讀:固定資產(chǎn): 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。...

固定資產(chǎn):

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)怎么理解(資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算公式)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

【例1】a企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)為750萬(wàn)元,使用年限為10年,會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊,凈殘值為零。稅法規(guī)定該類(由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,凈殘值為零。20×8年12月31日,企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。

分析:20×8年12月31日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600(萬(wàn)元),該賬面凈值大于其可收回金額550萬(wàn)元,兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20×8年12月31日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550(萬(wàn)元)

其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480(萬(wàn)元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額,將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

【例2】b企業(yè)于20×6年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn),按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況,b企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年,計(jì)稅時(shí),按照適用稅法規(guī)定,其最低折舊年限為10年,該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊,凈殘值均為零。

20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600(萬(wàn)元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675(萬(wàn)元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額,在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

無(wú)形資產(chǎn):

1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款,即如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。該種情況下,無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn),持續(xù)持有過(guò)程中,在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定,那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%,形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。

【例3】a企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2000萬(wàn)元,其中研究階段支出400萬(wàn)元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元,符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。

a企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元,形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1200萬(wàn)元,即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。

a企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬(wàn)元研究開發(fā)支出,按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬(wàn)元。所形成的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元,形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。

2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

(1)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn):

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

(2)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn):

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

【例4】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),取得成本為1500萬(wàn)元,取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后,根據(jù)各方面情況判斷,乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限,將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×7年12月31日,對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí),對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷,攤銷金額允許稅前扣除。

會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),因未發(fā)生減值,其在20×7年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬(wàn)元。

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350萬(wàn)元(成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150)。

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

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