承諾給各位小伙伴講全18個(gè)稅種的會(huì)計(jì)處理，前面講了17個(gè)，從本篇開始講最后一個(gè)稅種—企業(yè)所得稅。準(zhǔn)備分四篇來講，本篇講遞延所得稅原理。

提到企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，有一個(gè)繞不過的坎：遞延所得稅

遞延所得稅是會(huì)計(jì)界一個(gè)高大上的東東，至少在“廟堂”之上是一幅斜睨眾生唯我獨(dú)尊的樣子（當(dāng)然，廣大小伙伴也都不怎么愛搭理它，遇到它都盡量繞道走）。

今天閑云就將其引至“江湖”，白話白話它，請(qǐng)學(xué)術(shù)控的大俠盡量傲然飄過，走好，不送！

小伙伴們計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，最喜歡的事就是拿會(huì)計(jì)帳上的利潤(rùn)乘以企業(yè)所得稅適用稅率，然后筆走龍蛇，一筆會(huì)計(jì)分錄立馬生成：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

很好，干凈麻利快，吃饃不就菜，閑云喜歡。

但稅務(wù)局不高興了：我說小會(huì)啊，這計(jì)提多少所得稅費(fèi)用你說了可以算，但這應(yīng)交多少企業(yè)所得稅得俺說了算吧？

這時(shí)小會(huì)一臉尷尬，滿臉堆笑，諂媚地說：是是是，您說了算，您說了算！

各位小伙伴，您看，經(jīng)這倆貨這么一鬧騰，問題立馬“眼腫”了啊。

“所得稅費(fèi)用”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說了算，但“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”卻是稅法說了算，兩者不掐起來才怪。

情形一

準(zhǔn)則說本期應(yīng)繳所得稅100元，稅法偏說本期先繳120元，后期再免20元

那咱只好無奈地這樣做分錄：

借：所得稅費(fèi)用100——聽準(zhǔn)則的

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅120——聽稅法的

發(fā)現(xiàn)沒？我去，這賬根本做不平?。?/p>

不錯(cuò)，這賬不平了！

該聽誰的？

不聽準(zhǔn)則的吧，有吊證風(fēng)險(xiǎn)；不聽稅法的吧，有吊人風(fēng)險(xiǎn)！

這可咋整啊？雙方都不敢得罪吶，

那就糊唄！反正咱擅長(zhǎng)這個(gè)，于是乎：

借：所得稅費(fèi)用100——聽準(zhǔn)則的

遞延所得稅資產(chǎn)20——咱糊的，真機(jī)智

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅120——聽稅法的

經(jīng)這么一糊，審視一下分錄，我們發(fā)現(xiàn)：

所謂遞延所得稅資產(chǎn)20，從會(huì)計(jì)核算角度來看，就是稅法讓本期多繳了20元的稅，等于本期支付給稅局20元購入了未來免稅權(quán)。既然未來能帶來免稅收益，當(dāng)然就是一項(xiàng)資產(chǎn)而非負(fù)債，所以美其名曰”遞延所得稅資產(chǎn)“。

情形二

準(zhǔn)則說本期應(yīng)繳所得稅100元，稅法偏說本期先繳80元，后期再繳20元。分錄只好這樣寫：

借：所得稅費(fèi)用100——聽準(zhǔn)則的

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅80——聽稅法的

遞延所得稅負(fù)債20——咱糊的，夠機(jī)智

再審視一下這筆分錄，我們發(fā)現(xiàn)：

所謂遞延所得稅負(fù)債20，從會(huì)計(jì)核算角度來看，就是稅法讓本期少繳了20元的稅，等于本期欠了稅局20元，后期還是要還的。既然未來要付出，當(dāng)然就是一項(xiàng)負(fù)債而非資產(chǎn)，所以美其名曰”遞延所得稅負(fù)債“。

看到這兒，有的小伙伴可能會(huì)問：如果無論本期多繳少繳，后期都不用退補(bǔ)了呢？既然后期無論多少都不做調(diào)整，那這個(gè)差異就是永久性的差異；而永久性差異就無需通過遞延所得核算。

【總結(jié)】

"所得稅費(fèi)用”金額是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得到的，是按配比原則確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用。

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”反映的是企業(yè)與稅務(wù)之間的債權(quán)債務(wù)情況，企業(yè)應(yīng)按稅法口徑計(jì)算其金額。

”所得稅費(fèi)用“和”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅“兩科目之間會(huì)產(chǎn)生差額

”所得稅費(fèi)用“和”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅“兩科目之間如果產(chǎn)生了借方差額

說明企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”少了，企業(yè)少確認(rèn)了與稅務(wù)的負(fù)債，企業(yè)需要先繳上這部分稅款。為了符合會(huì)計(jì)配比原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就把這個(gè)差額單獨(dú)設(shè)置了個(gè)科目命名為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

”所得稅費(fèi)用“和”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅“兩科目之間如果產(chǎn)生了貸方差額

說明會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多計(jì)了“所得稅費(fèi)用”，企業(yè)多確認(rèn)了與稅務(wù)的負(fù)債，企業(yè)少交的這部分稅金是企業(yè)以后應(yīng)承擔(dān)的“所得稅費(fèi)用”。為了符合會(huì)計(jì)配比原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就把這個(gè)差額單獨(dú)設(shè)置了個(gè)科目命名為“遞延所得稅負(fù)債