退還的手續(xù)費是否需要繳納增值稅？是否需要繳納企業(yè)所得稅？獎勵給財務(wù)人員時是否需要代扣個人所得稅？賬務(wù)如何處理？

一、基本規(guī)定

（1）根據(jù)《個人所得稅法》（2018年版）第十七條規(guī)定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

注：該條沿用了《個人所得稅法》（2011年版）的第十一條，未作修訂。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將手續(xù)費用于獎勵代扣代繳工作成績優(yōu)異的辦稅員。

（2）三年不到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取代扣、代收稅款手續(xù)費的，稅務(wù)機關(guān)將停止支付手續(xù)費。

二、會計處理

企業(yè)過去比較普遍的有三種做法：

1.收到手續(xù)費返還時記入“其他應(yīng)付款”項目，然后私自或報領(lǐng)導審批同意后，將錢取出獎勵給財務(wù)人員（或進入小金庫），一進一出，賬就做平了，通常也不繳稅。理由是認為稅務(wù)機關(guān)給辦稅人員的獎勵，所以錢應(yīng)該給到辦稅人員。（當然，辦稅人員已經(jīng)在單位拿過工資和獎金了，也不應(yīng)獨吞，所以，見者有份，由領(lǐng)導酌情分配給相關(guān)人員，有錢拿，大家皆大歡喜，哈哈！）

2.沖減“管理費用”項目，認為企業(yè)辦稅人員承擔了代扣代繳義務(wù)，這些人員的薪酬工資是企業(yè)承擔，產(chǎn)生了“管理費用”，稅務(wù)機關(guān)返還的手續(xù)費，應(yīng)該沖減這塊費用。

3.記入“營業(yè)外收入”項目，認為該手續(xù)費是一項政府補助收入；

以上各種做法，前面兩種是不可取的。

企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還，是企業(yè)獲得的一項收入，它并非給辦稅人員的，因為扣繳義務(wù)主體是企業(yè)，返還對象也是企業(yè)，不是企業(yè)具體員工；企業(yè)辦稅人員付出的勞動，企業(yè)已經(jīng)按照薪酬制度和勞動合同的規(guī)定，支付了相應(yīng)報酬。

而且，鐵打的營盤流水的兵，企業(yè)經(jīng)辦員工也是根據(jù)企業(yè)崗位職責安排變化的，代扣代繳這項活動也是占用的工作時間，如果說是獎勵給辦稅人員，那是不是平時給辦稅人員可以少發(fā)一塊工資？因為你代扣代繳相當于干私活，稅務(wù)機關(guān)給你發(fā)錢，如果真這樣，企業(yè)辦稅人員會跳起來。企業(yè)辦稅人員離職或崗位變動，難道手續(xù)費返還還要再追著給到辦稅人員？

所以，個稅代扣代繳手續(xù)費返還，是因為企業(yè)主體在稅法上承擔了個稅代扣代繳義務(wù)，企業(yè)為了履行這項法定義務(wù)，雇傭員工（并支付薪酬）來完成這項工作，稅務(wù)機關(guān)則按照稅法規(guī)定，將稅款的一定比例支付給扣繳主體，對扣繳主體來說則是取到了一筆收入。

理解了這個業(yè)務(wù)邏輯，對會計處理及涉稅問題就能更好判斷。就算企業(yè)要獎勵辦稅人員，那也是收支兩條線來看，從企業(yè)角度來說，肯定是根據(jù)員工的工作負荷、表現(xiàn)和市場薪酬水平來決定是否給相關(guān)人員獎勵，不會說是因為代扣代繳的個稅多了，給具體辦稅人員就更多獎勵。

在會計處理方面：

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的話，財政部會計司2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

企業(yè)財務(wù)報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的話，由于小企業(yè)會計報表沒有其他收益項目，則應(yīng)計入“營業(yè)外收入”（對執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)來說，原營業(yè)外收入科目按照與日?；顒邮欠裣嚓P(guān)變更為其他收益科目和營業(yè)外收入科目，列到其他收益項目，說明個稅返還的手續(xù)費收入不屬于其他業(yè)務(wù)收入，這樣的話，對小企業(yè)準則來說，列入營業(yè)外收入還是合適的。）

三、增值稅——原則上要繳，征管實踐中很多稅局也是要求繳納

原則上應(yīng)繳納增值稅，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

除非當?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)布的答疑說不繳納，請查看當?shù)囟悇?wù)機關(guān)網(wǎng)站咨詢欄目。

據(jù)財稅〔2016〕36號文件，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅：

（1）一般納稅人：按照適用稅率6%計算銷項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；

（2）小規(guī)模納稅人：按照適用征收率3%繳納增值稅。

當然，這塊存在一定爭議。總局12366的答疑，并非正式文件，實務(wù)中仍存在征與不征兩種觀點，理由如下：

要征的理由：

代扣代繳納稅人從稅務(wù)機關(guān)取得手續(xù)費收入是履行扣繳義務(wù)的一種報酬，是有償?shù)姆?wù)收入。《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2005〕365號）規(guī)定：“三代（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員”，可見單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)確認收入和支出，同時法律賦予的義務(wù)并非判斷一個行為是否屬于經(jīng)營性行為的根據(jù)，總局對儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅按所扣稅款的2%取得手續(xù)費收入，曾明確規(guī)定應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅也是同樣道理。

不征的理由：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條第三款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”，可見，代扣代繳行為是征管法賦予扣繳義務(wù)人的一種強制性法律義務(wù)，扣繳義務(wù)人對此是一種義務(wù)，未按規(guī)定履行扣繳的法定義務(wù)還需要承擔行政罰款的法律后果。代扣代繳行為是代理和協(xié)助國家機關(guān)行使行政職權(quán)，不屬于經(jīng)營性行為，而代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)。因此，代扣代繳行為屬于行政義務(wù)，不屬于代理業(yè)?？劾U義務(wù)人所取得的手續(xù)費返還，屬于國家的收入退還，并非企業(yè)營業(yè)收入，不應(yīng)征收增值稅。

也有觀點則認為，取得的個稅手續(xù)費是政府補助，不屬于服務(wù)取得收入，不應(yīng)該繳納增值稅。

以下為一些地區(qū)征收口徑，供參考

（一）征收地區(qū)口徑：

總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

地方口徑：目前營改增后個人所得稅手續(xù)費返還明確征收增值稅的地區(qū)有，深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅等按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。

1、深圳國稅，全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。

2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅，全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

3、廈門國稅，代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。

4、福建國稅，12366營改增熱點問答（7.11）于2016年7月15日發(fā)布，我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經(jīng)紀代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

5、大連國稅，企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關(guān)不就該項所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅。

6、安微國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題三、企業(yè)為員工代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

7、重慶國稅，銀行銷項稅方面，一是關(guān)于“三代”手續(xù)費是否計稅，我們通過所、區(qū)局向上進行了反映，目前為止的政策還不明朗；二是金融業(yè)存在大量與業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的贈送行為，是否均要視同銷售，例如客戶使用我們的信用卡或其他產(chǎn)品，達到一定金額或次數(shù)或積分，我們贈送一些小禮品或者是電話費或者是洗車服務(wù)等諸如此類的促銷活動，是否要視同銷售，視同銷售的準確標準或解釋口徑是什么，部分省國稅部門已出臺對金融業(yè)視同銷售（或不視同銷售）的口徑，期望市局能早日給出一個清晰的口徑，避免納稅人因政策理解不清造成的多繳或漏繳增值稅。

回復：財行【2005】365號規(guī)定，“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。依照財稅【2016】36號文件規(guī)定，“三代”服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀代理服務(wù)，應(yīng)按6%稅率繳納增值稅。

8、遼寧國稅：2016年10月9日咨詢12366時答復要征收增值稅，稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀服務(wù)”繳納增值稅。

9、湖北國稅：《湖北省營改增問題集》63.企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)代扣代繳各稅取得的手續(xù)費應(yīng)按照“經(jīng)濟代理服務(wù)”繳納增值稅。

10、浙江國稅：《2017年9月熱點問題匯編》請問我公司每季度收到地稅返還的個稅手續(xù)費是否需要繳納增值稅？

答：需要。營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（二）不征收地區(qū)口徑：

1、湖南國稅，《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應(yīng)當繳納增值稅？

答：保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

2、青島國稅，《營改增政策大輔導-金融業(yè)一般納稅人專項輔導》指出，企業(yè)按照法定義務(wù)，代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費返還，是否需要繳納增值稅問題。解答：稅務(wù)總局未有具體規(guī)定前，暫比照營業(yè)稅相關(guān)政策不征收增值稅。

小結(jié)：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復層面，還沒有單獨發(fā)文明確，絕大多數(shù)地區(qū)目前對這塊是征繳增值稅的，因此，建議納稅人還是要與當?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)進行溝通確認是否征稅，避免涉稅風險。

四、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。不管將返還手續(xù)費作為提供服務(wù)的收入，還是視作政府給予的補助，都是要計入企業(yè)所得稅納稅所得。

因此，代扣代繳的個人所得稅手續(xù)費返還屬于上述文件規(guī)定的征收范圍，要計入企業(yè)所得稅的收入總額中。如果代扣代繳個人所得稅手續(xù)費用用于獎勵辦稅人員的，一般也是允許稅前扣除的。

五、個人所得稅

企業(yè)將稅務(wù)機關(guān)返還的手續(xù)費獎勵（或發(fā)放）給財務(wù)人員或辦稅人員，是否要繳納個人所得稅？

可以參考的文件有兩個：

1）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。”

2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。

有些人認為，根據(jù)財稅字[1994]20號文的精神，如果手續(xù)費是獎勵給辦稅人員，則可免交個人所得稅；給非辦稅人員，則要交個人所得稅。

筆者認為，企業(yè)代扣代繳個稅時，扣繳義務(wù)主體是企業(yè)，不是辦稅人員，只是具體辦理時企業(yè)委派辦稅人員去辦理的，如前文所分析，企業(yè)對該人員的辦稅勞動已支付正常報酬。

因此，[1994]20號文的免稅規(guī)定，是針對個人作為扣繳義務(wù)人時，取得的扣繳手續(xù)費可免個人所得稅。因此，將扣繳手續(xù)費無論是獎勵給辦稅或非辦稅人員時，和其他正常發(fā)放的獎金一樣，合并申報個人所得稅。

北京市稅務(wù)局北京12366納稅服務(wù)平臺

個人所得稅熱點問題（2018年10月）

問：扣繳單位收到主管稅務(wù)機關(guān)返還的手續(xù)費，將部分手續(xù)費獎勵給財務(wù)人員或申報人員，是否合并被獎勵人員當月工資、薪金所得？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。財務(wù)人員獲得來自于任職單位的手續(xù)費獎勵屬于取得與任職受雇有關(guān)的收入，應(yīng)合并當月工資、薪金所得申報繳納個人所得稅。