對(duì)于其他應(yīng)收款，不少會(huì)計(jì)人員這么評(píng)價(jià)，財(cái)報(bào)垃圾筐、做賬的萬能良藥......很多人都把他當(dāng)做機(jī)器貓什么都能歸類其中，便捷高效省心省力。

二姐靈魂拷問，真能這樣嗎？帶著所有的疑慮跟二姐一探究竟！

01

其他應(yīng)收款真是機(jī)器貓？

我們所學(xué)的內(nèi)容是：其他應(yīng)收款泛指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，反映了企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

它主要包括：

①應(yīng)收的各種賠款、罰款、補(bǔ)貼款

②應(yīng)收的各類政策性退稅、待抵扣的稅金

③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（比如公司幫員工墊付的醫(yī)藥費(fèi)等）

④備用金（也就是向企業(yè)各職能科室、車間等部門科室撥出的備用款項(xiàng)）

⑤支出的各類保證金（比如租入包裝物支付的押金等）

⑥預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（這里的預(yù)付款項(xiàng)分2種情況，一種是有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的金額，另一種是因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的金額）

⑦本部與分子公司間的資金往來

通過專業(yè)理論得出總結(jié)，其他應(yīng)收款科目里該放什么不該放什么，其實(shí)一目了然，但現(xiàn)實(shí)中為何還如此混亂？

其實(shí)是因?yàn)?，在新?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，"其他應(yīng)收款"科目在原來核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增加了“其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)”這一項(xiàng)。

02

其他應(yīng)收款并不是“機(jī)器貓”！

其他應(yīng)收款真的不是萬物皆可盤，聚焦真實(shí)發(fā)生，某企業(yè)被證監(jiān)會(huì)予以懲處。追其原由得知是利用“其他應(yīng)收款”

案發(fā)經(jīng)過：某漁業(yè)大亨在資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)收款項(xiàng)目期末金額中少計(jì)近8402萬元，存在虛假記載、重大遺漏，收到了證監(jiān)會(huì)的《行政處罰決定書》

案件事實(shí)漁業(yè)大亨主要存在三大違法事實(shí)：

①賬實(shí)不符金額計(jì)入其他應(yīng)收款

②以利潤分配沖減其他應(yīng)收款

③知悉資金占用詳情，但半年報(bào)不披露

處罰結(jié)果：北京證監(jiān)局除了責(zé)令中水漁業(yè)改正，給予警告，還處以45萬元罰款；對(duì)17名相關(guān)責(zé)任人員給予警告并分別處以3萬元至15萬元不等的罰款。

03

其他應(yīng)付款涉稅風(fēng)險(xiǎn)

通過了解“其他應(yīng)收款”的理論及實(shí)操，身為會(huì)計(jì)人員不得不引以為鑒，涉及的風(fēng)險(xiǎn)可能使你不知原因，局中人必須不斷進(jìn)階學(xué)習(xí)。錯(cuò)誤的賬稅處理，學(xué)習(xí)后無則加勉，有則改之~

跟二姐主要了解學(xué)習(xí)關(guān)于“其他應(yīng)收款”中危險(xiǎn)系數(shù)較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)之賬稅處理。

一、股東借款

【案例1】二姐貿(mào)易公司2023會(huì)計(jì)期間，其他應(yīng)收款賬面上有一筆馬老板向公司無息借款3000萬元在深圳灣1號(hào)購買歸屬個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)。但是年底前未銷賬。需要怎么規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，2023年賬稅處理才能達(dá)到最優(yōu)？

二姐提醒：股東老板的錢，3000萬元屬于大金額借款，股東老板屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，年度終了（或“超過一年”）前未歸還公司，企業(yè)向股東無償借款要注意個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)！

賬務(wù)處理：

借：銀行存款3000萬元

貸：其他應(yīng)付款-馬老板3000萬元

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：

股東個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間經(jīng)常無息借款，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，核定利息，要求自然人股東繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)也要履行扣繳個(gè)稅義務(wù)。（按照20%繳納個(gè)人所得稅）

二、罰款/違約金/財(cái)政補(bǔ)貼收入

【案例二】二姐錢滿罐公司2023年12月12日收到供應(yīng)商未履行違約金收入10萬元、這10萬元不符合不征稅條件的財(cái)政補(bǔ)貼收入、以及企業(yè)取得的內(nèi)部罰款收入等。

錯(cuò)誤處理

借：銀行存款10萬元

貸：其他應(yīng)收款-違約金10萬元

你可能會(huì)長期掛在其他應(yīng)付款科目，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

正確處理

借：銀行存款10萬元

貸：營業(yè)外收入-內(nèi)部罰款/違約金/財(cái)政補(bǔ)貼10萬元

三、借款利息

首先我們的了解對(duì)于企業(yè)向個(gè)人或企業(yè)支付利息時(shí)，個(gè)人自身是不能開票的；或企業(yè)無法開具利息發(fā)票的，均去稅局代開。此費(fèi)用才可進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，是需要將利息費(fèi)用做出納稅調(diào)整。

二姐提醒：關(guān)于個(gè)人去稅局代開普票，需要個(gè)人先行繳納，3%的稅額。此外，個(gè)人還需要繳納20%個(gè)稅。

【案例】馬老板借給自己旗下的某聯(lián)網(wǎng)公司100萬元，約定年利率12%（含稅），一年期滿后財(cái)叔公司向財(cái)叔還本付息112萬元。財(cái)叔繳稅情況如下：

增值稅

[(1000000×12%)÷(1+3%)]×3%=3495.15元

個(gè)稅

[(1000000×12%)-3495.15]×20%=23300.97元

兩種稅合計(jì)都占到利息總額的22.33%。個(gè)稅需企業(yè)代扣代繳，增值稅要求個(gè)人自行繳納。

實(shí)際中，個(gè)人往往都會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)票上稅金。若遇到公司承擔(dān)代開稅金的，企業(yè)也只能計(jì)入“營業(yè)外支出”，且不得在所得稅前扣除。

借：營業(yè)外支出-代交稅費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

四、客戶款項(xiàng)長期掛賬

【案例四】二姐貿(mào)易公司與馬老板制造企業(yè)簽訂長期合作關(guān)系，2023年5月，二姐應(yīng)支付給馬老板合計(jì)80萬元，按月結(jié)付款，疫情影響對(duì)方資金流受限遲遲未付。

賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款-馬老板80萬元

貸：營業(yè)外收入80萬元

二姐提醒：企業(yè)存在確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，長期掛在其他應(yīng)付款科目，一直未轉(zhuǎn)收入，存在少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，繳納企業(yè)所得稅。

04

做好稅務(wù)籌劃

老板從公司拿錢，安全又節(jié)稅！

有些老板比較“尷尬”，從公司借款，卻又說不出借款的具體用途，也沒有取得合規(guī)發(fā)票，造成企業(yè)無票支出增多。

那么，無票支出有什么危害呢？

二姐提醒，沒發(fā)票，可能會(huì)導(dǎo)致成本無法在企業(yè)所得稅前扣除，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛高，可能產(chǎn)生25%的企業(yè)所得稅和20%個(gè)人所得稅的額外成本。沒增值稅專票，無法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致增值稅虛高。

強(qiáng)烈建議這些老板可以考慮把無票支出的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣可以合法合規(guī)取得發(fā)票，這才是合理節(jié)稅的好方法。

稅務(wù)籌劃案例

甲公司有400萬的無票支出，在二姐合作的稅收優(yōu)惠園區(qū)注冊個(gè)人獨(dú)資企業(yè)乙公司。
甲公司的400萬與乙公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，合規(guī)無票支出為咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，需要繳稅如下：
增值稅

400÷(1+1%)×1%≈3.96（萬元）
附加稅

3.96×5%≈0.2（萬元）
個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅
400÷(1+1%)×10%×30%-4.05≈7.83（萬元）
共計(jì)納稅：11.99萬元

由此可知，這筆400萬元的無票支出，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，只需繳納十幾萬的稅金即可，合理節(jié)稅效果非常明顯！