【考點(diǎn)1】固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。不包括固定資產(chǎn)清查時的盤虧與盤盈。

具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理【賬面價值】

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】

2.發(fā)生的清理費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

3.收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值和變價收入

借：銀行存款【收回價款、殘料變價收入】

原材料【殘料入庫】

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損益：

借：資產(chǎn)處置損益【或相反分類】

貸：固定資產(chǎn)清理

自然災(zāi)害等非正常原因造成的損益：

借：營業(yè)外支出——非常損失【凈損失】

貸：固定資產(chǎn)清理

或

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得【凈收益】

練一練1

【題目】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原價（成本）為200萬元，已計提折舊150萬元，未計提減值準(zhǔn)備。實際出售價格為120萬元，稅率為11%，增值稅稅額為13.2萬元，款項已存入銀行。要求，寫出分錄。

【答案】

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理　50

累計折舊150

貸：固定資產(chǎn)200

（2）收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時：

借：銀行存款133.2

貸：固定資產(chǎn)清理120

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項）13.2

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：

借：固定資產(chǎn)清理　70

貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得　70

【考點(diǎn)2】固定資產(chǎn)的折舊

（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

（2）提前報廢的固定資產(chǎn),不再補(bǔ)提折舊。

（3）處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)停止計提折舊。

（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

【技巧】

固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值一累計折舊

固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值一累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

練一練2

【題目】下列各因素中,計提固定資產(chǎn)折舊時通常不考慮的是( ）。

a.固定資產(chǎn)原值 b.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 c.固定資產(chǎn)使用年限 d.固定資產(chǎn)實際凈殘值

【答案】d，影響固定資產(chǎn)計提折舊的因素：

（1）計提折舊基數(shù),即固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值;（2）固定資產(chǎn)的折舊年限;（3）折舊方法; （4）固定資產(chǎn)凈殘值,此凈殘值是預(yù)計的,而不是實際的。