在我們學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)稅文件時(shí)，經(jīng)常會看到增值稅的“起征點(diǎn)”及“免稅額”這樣的字眼，它們是一回事嗎？到底如何理解呢？

一、增值稅的起征點(diǎn)與免稅額的定義

增值稅的起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征收增值稅的起點(diǎn)數(shù)額。即：開始征收增值稅的最低收入數(shù)額界限。免稅額是稅法規(guī)定的課稅對象免予征稅的數(shù)額。即：免稅額不用征稅。

二、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍

增值稅起征點(diǎn)適用六大范圍，即：小規(guī)模納稅企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、組織、其他個(gè)人。

理解：

（1）這里的個(gè)體工商戶僅適用于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶，也就是不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶；

（2）這里的組織主要為非企業(yè)性單位或社會團(tuán)體；

（3）其他個(gè)人也就是我們通常理解的自然人。

三、增值稅起征點(diǎn)銷售額的確定

這里，增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額是指納稅人銷售貨物、服務(wù)、提供加工，修理修配、銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。當(dāng)然，這里的銷售額肯定是不包括其應(yīng)納稅額的，也就是指不含稅的銷售額。

四、稅法對增值稅起征點(diǎn)及免稅額的相關(guān)規(guī)定及理解

1、財(cái)稅2016年36號文

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次銷售額300-500元（含本數(shù)）。

理解：

（1）增值稅起征點(diǎn)，按次納稅的，每次銷售額不超過500元的，免征增值稅，超過500元的，應(yīng)該就其全額繳納增值稅；

（2）增值稅起征點(diǎn)，按期納稅的，每月銷售額不超過2萬元的，免征增值稅，超過2萬元的，應(yīng)該就其全額繳納增值稅。

2、國稅2016年23號公告

1、增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配、勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2、其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

理解：

（1）享受增值稅免征的額度由原來的月銷售額2萬元調(diào)整到月銷售額3萬元（按季9萬元），這里指的是享受增值稅免征的額度有所提高，但并不能理解為起征點(diǎn)就是3萬，換言之，起征點(diǎn)仍是按次500元，按期2萬元；

（2）對于個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，分?jǐn)偤笤伦饨鸩怀^3萬元的，也可享受增值稅免征的優(yōu)惠政策。

3、國稅2019年4號文件

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

2、其他個(gè)人，采取一次性租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

理解：

（1）將小規(guī)模納稅人增值稅免稅額由月銷售額3萬元提升到10萬元。同理，起征點(diǎn)按次500元，按月2萬元仍然有效，就是說達(dá)不到起征的條件（按次500元，按月2萬元）是不征稅的，超過這個(gè)起征點(diǎn)本來是要征稅的，現(xiàn)在國家出臺了普惠性政策，只要月銷售額不超過10萬元給予免征。

（2）自然人也屬于小規(guī)模納稅范疇，個(gè)人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，只要月銷售額符合條件的也可以享受免征增值稅政策。

小結(jié)

1、小規(guī)模納稅人增值稅的起征點(diǎn)和免稅額不是一回事，增值稅起征點(diǎn)按次500元，按月2萬元；目前執(zhí)行增值稅免稅額為每月不超過10萬元。

2、實(shí)務(wù)中，自然人享受增值稅免稅額度存在爭議，但從稅法文件來看，增值稅是可以正常享受不超過10萬元免稅額的規(guī)定的。