1.一般納稅人資格實行登記制，在具體登記程序中取消了稅務(wù)機關(guān)審批環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機關(guān)在對納稅人遞交的登記資料信息進行核對確認后，納稅人即可取得一般納稅人資格。

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

具體操作：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）

2.除試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格的納稅人以外，營改增試點實施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為）的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3%）

公式中不論行業(yè)和企業(yè)性質(zhì)，公式“連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）”，都是3%。

另外各地方關(guān)于“連續(xù)不超過12個月”的時間段，規(guī)定不一樣，如江蘇地稅規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額＝所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計÷（1+3％），即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計為515萬元（含）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

【例】深圳地稅某建筑企業(yè)納稅人2015年1月-2015年12月提供建筑服務(wù)（不考慮其他特殊情況）營業(yè)額680萬元，可扣除分包營業(yè)額260萬元，雖然應(yīng)繳納營業(yè)稅（680-260）×3%=12.6萬元，但未扣除前的營業(yè)額680÷（1+3％）>500萬元，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴車惗悇?wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。

試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

3.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的其他個人不屬于一般納稅人。即自然人不可能成為一般納稅人，但是個體工商戶可以按照相關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人。

4.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，繼續(xù)變成“一般納稅人”，由主管國稅機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

5.試點實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

不達標(biāo)準的納稅人也可以“主動申請”變成一般納稅人

6.試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。

7.試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

還需要提醒的是：從2016年5月1日起納稅人申請一般納稅人資格時，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額從2016年5月1日起連續(xù)12個月開始計算，以前年度的營業(yè)額不列入計算范圍。

8.試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

即根據(jù)（銷售貨物銷售額、銷售勞務(wù)銷售額）和（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售額）分別計算年應(yīng)稅銷售額。無論哪項的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準，均應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記，登記后所有銷售額按一般納稅人標(biāo)準執(zhí)行。

【例】某從事混業(yè)經(jīng)營的納稅人，提供應(yīng)稅銷售額470萬，生產(chǎn)銷售額貨物年銷售額40萬，兩項年銷售額合計510萬，但那項年應(yīng)稅銷售額都沒有超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準，只有會計核算健全、能夠準確提供稅務(wù)資料的，才可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

9.原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號，以下簡稱《增值稅條例》）繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標(biāo)準：

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；

（2）除第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

10.除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人可根據(jù)需要，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》時，自行選擇當(dāng)月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

11.試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關(guān)可以對其實行6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

12.跨征收區(qū)域遷移的一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)按稅務(wù)登記變更辦理，其一般納稅人（或輔導(dǎo)期納稅人）資格繼續(xù)保留

13.證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格文件

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第74號）第一條規(guī)定：“主管稅務(wù)機關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋‘增值稅一般納稅人’戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。”

實務(wù)中證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格資料還可以選擇以下其一：當(dāng)?shù)貒惥志W(wǎng)站上查詢或?qū)Ψ浇陂_具的增值稅專用發(fā)票（稅率一欄非3%和5%）的掃描件。

14.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。

15.對應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準但未登記一般納稅人資格的）納稅人，要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。