企業(yè)之間借款的利息收入是計入財務(wù)費(fèi)用，還是計入營業(yè)收入？相信很多會計朋友還是搞不清楚滴。小編就來說說企業(yè)間借貸的利息收入處理方法吧！

許多會計可能覺得利息收入肯定是計入財務(wù)費(fèi)用(利息收入沖減利息支出)，理由是根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》描述：財務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。

其實(shí)很多人往往從財務(wù)的角度考慮，沒有關(guān)注企業(yè)所得稅中關(guān)于收入的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入;

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

(八)接受捐贈收入;

(九)其他收入。

另外，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，計入財務(wù)費(fèi)用的利息收入主要是資金存放在金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的孳息，而企業(yè)之間借款的利息收入的實(shí)質(zhì)是對方企業(yè)占用我方企業(yè)資金的取得的收入(收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視為貸款行為，繳納營業(yè)稅)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定屬于收入，財務(wù)核算上計入【其他業(yè)務(wù)收入】，所得稅申報表應(yīng)填寫在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第15行。

會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006年版)應(yīng)用指南》有關(guān)科目及賬務(wù)處理的規(guī)定：

一、“1303貸款”科目核算企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303委托貸款”科目。

二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按委托貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按委托貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目(企業(yè)不設(shè)該科目時則使用其他業(yè)務(wù)收入代替)，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

收回委托貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目(本金)，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

三、會計報表披露：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況，在“其他流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”列示。

案例分析

甲商業(yè)銀行于2017年1月1日向乙公司發(fā)放一筆農(nóng)戶(小微企業(yè))小額貸款10萬元，期限為1年，年利率為5%，甲銀行發(fā)放貸款時沒有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與其實(shí)際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：

(1)2017年1月1日對外貸款時

借：貸款——本金100000

貸：吸收存款100000

(2)2017年3月31日確認(rèn)含稅利息收入1250(=100000×5%÷12×3)

借：應(yīng)收利息1250

貸：利息收入1179.25[=1250÷(1+6%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅款)70.75

(3)對于當(dāng)期直接減免的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅款)70.75

貸：營業(yè)外收入70.75

如果該農(nóng)戶為非小微企業(yè)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)70.75

貸：營業(yè)外收入70.75

稅務(wù)處理：與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。