9月21日，國內(nèi)某語音翻譯巨頭陷入了翻譯造假的丑聞，雖然事后官方進(jìn)行了辟謠，表示活動中展示的就是“將口譯人員的聲音轉(zhuǎn)寫上屏幕的人機(jī)耦合過程”，而并非“用人工翻譯冒充機(jī)器翻譯”。但是，這家公司多年來利潤率低，依賴政府補(bǔ)助比例大等問題持續(xù)見諸報端。而另一方面，其財報多年以來將研發(fā)支出大量資本化，也引發(fā)業(yè)界對于其操縱利潤的擔(dān)憂。該公司作為被一眾券商譽(yù)為當(dāng)前a股純正的人工智能標(biāo)的，為大量政府、教育和電信公司提供語音服務(wù)的解決方案。高科技、高增長的公司有大量研發(fā)支出。對于研究開發(fā)支出的會計處理，一直都是會計上爭論的焦點(diǎn)。

如果企業(yè)可以將其研發(fā)資本化，那么資產(chǎn)負(fù)債表將顯示更多資產(chǎn)，這將增加公司的價值。同時，由于這些支出不會被視為費(fèi)用，因此公司的利潤（至少在紙面上）會更高。對于具有重大研發(fā)成本的小型或初創(chuàng)公司而言，這可能會對確保增長所需的吸引外界資本投入產(chǎn)生影響。大部分研發(fā)投入有兩個特點(diǎn)：1.不確定性，無法確定這些投入是否最終可以轉(zhuǎn)化為可以帶來經(jīng)濟(jì)收益的資產(chǎn)2.資產(chǎn)的遞延性，即便研發(fā)成功，往往也要在一段時間后獲得經(jīng)濟(jì)收益。本文將針對這個問題，將世界不同會計準(zhǔn)則上的處理進(jìn)行對比，了解各種體系下對其處理方法的異同。

1、研究階段

對于研究階段的描述，中國準(zhǔn)則認(rèn)為研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。美國準(zhǔn)則認(rèn)為研究是旨在發(fā)現(xiàn)新知識的計劃搜索或批判性調(diào)查，希望這些知識在開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)（稱為產(chǎn)品）或新工藝或技術(shù)（稱為過程）或帶來關(guān)于對現(xiàn)有產(chǎn)品或過程的重大改進(jìn)。美國準(zhǔn)則的表述顯得更為具體。表述最具體的是國際準(zhǔn)則，直接舉出了以下例子來界定何謂研究階段：

（a）旨在獲取新知識的活動;

（b）研究結(jié)果或其他知識的應(yīng)用的搜尋，評估和最終選擇;

（c）尋找材料，裝置，產(chǎn)品，工藝，系統(tǒng)或服務(wù)的替代品;

（d）新材料或改良材料，裝置，產(chǎn)品，工藝，系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的制定，設(shè)計，評估和最終選擇。

至于英國準(zhǔn)則，和美國準(zhǔn)則的思維相似，認(rèn)為研究階段有兩種：基礎(chǔ)研究（純研究）和應(yīng)用研究。前者是為了獲取科學(xué)技術(shù)知識，后者是將知識運(yùn)用于一個具體的目標(biāo)。

中國準(zhǔn)則，英國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則都要求研究階段支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

2、開發(fā)階段

中國準(zhǔn)則認(rèn)為開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

美國準(zhǔn)則認(rèn)為開發(fā)是將研究成果或其他知識轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品或過程的計劃或設(shè)計，或者對現(xiàn)有產(chǎn)品或過程進(jìn)行重大改進(jìn)，無論是出售還是使用。它包括產(chǎn)品替代品的概念性制定，設(shè)計和測試，原型的構(gòu)建以及試驗(yàn)工廠的運(yùn)行。

國際準(zhǔn)則沒有對開發(fā)階段進(jìn)行描述，而是舉出了具體的例子。

對于怎樣的開發(fā)費(fèi)用可以資本化，三個準(zhǔn)則的要求大體相似。中國準(zhǔn)則是

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

國際準(zhǔn)則前五個和中國準(zhǔn)則完全一樣，多出一個“要擁有使用或出售無形資產(chǎn)的能力。”

英國準(zhǔn)則沒有前兩個準(zhǔn)則那么詳細(xì)，但提出了預(yù)期項目未來收入必須大于支出的要求

3、獨(dú)特的美國準(zhǔn)則

美國準(zhǔn)則認(rèn)為，凡是內(nèi)部產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，一律不能資本化。能資本化的只有一種情況：在資產(chǎn)收購中收購的無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)僅在其具有未來替代用途時予以資本化。對于這種情況，還有進(jìn)一步的規(guī)定，必須合理預(yù)期（超過50％的可能性）實(shí)體將從此類替代用途中獲得經(jīng)濟(jì)利益，并且在購買日期不需要進(jìn)一步開發(fā)以使用該資產(chǎn)。

美國準(zhǔn)則還考慮到另一種情況，就是報告主體按照協(xié)議幫助別的公司進(jìn)行研發(fā)。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這同樣也是由報告實(shí)體完成的研發(fā)活動，理應(yīng)進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。

還有一種情況，就是為了研發(fā)購買了許多貨物和服務(wù)。這些研發(fā)支出已經(jīng)無法收回（即這些購買的貨物和服務(wù)沒有其他可替代用途）。于是，這些貨物和服務(wù)在研發(fā)完成前被認(rèn)為是遞延資產(chǎn)，然后進(jìn)行持續(xù)評估，待研發(fā)完成后再計入費(fèi)用。

采用這種全部費(fèi)用化的類似國家還有德國。

4、綜述

還有荷蘭，巴西、瑞士等少數(shù)國家，采用全部資本化的方式，即將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷，資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)的短期行為，但不加區(qū)別地將其全部資本化，有違配比原則和穩(wěn)健原則。

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求判斷和主觀性，這就產(chǎn)生了一種風(fēng)險，即管理者會對新技術(shù)的商業(yè)可行性過于樂觀，這可能導(dǎo)致不同公司財務(wù)報表的不一致。研發(fā)支出可能在一年之間變化很大，這對公司的盈利能力產(chǎn)生了重大影響。技術(shù)，醫(yī)療保健，非必需消費(fèi)品，能源和工業(yè)領(lǐng)域的許多企業(yè)都遇到了這個問題。如果沒有研發(fā)支出的資本化，那么對同行業(yè)的公司進(jìn)行比較就更具挑戰(zhàn)性，因?yàn)樗麄兊难芯恐С鰰r間可能對某一年的利潤產(chǎn)生重大影響。

從經(jīng)濟(jì)角度來看，合理的研究和開發(fā)成本應(yīng)該被資本化，為了資本化和估計這些資產(chǎn)的價值，分析師需要估計產(chǎn)品或技術(shù)將為其（經(jīng)濟(jì)壽命）帶來多少年的利益，并將其作為攤銷期的假設(shè)?？蓴備N的生命將因資產(chǎn)而異，并反映各種產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)壽命。

對于這家公司來說，智能語音識別的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，相關(guān)技術(shù)仍不成熟，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快。應(yīng)該對其無形資產(chǎn)選用較短的攤銷期。