在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)管理組們總希望能夠找到一些納稅籌劃方案來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，但是，專項(xiàng)納稅籌劃更多的時(shí)候只出現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行投資、融資、項(xiàng)目拓展、企業(yè)重組等節(jié)點(diǎn)，日常經(jīng)營(yíng)卻很少被企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)注，事實(shí)上日常經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃，有時(shí)候空間更大。

今天小編就同大家來(lái)探討一下，從某機(jī)械工程公司的租賃業(yè)務(wù)，看增值稅納稅籌劃，希望能夠?qū)δ兴鶐椭?/strong>

某機(jī)械工程公司成立于2010年，主要從事建筑機(jī)械設(shè)備、工程機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、通用機(jī)械的租賃業(yè)務(wù)。那么，對(duì)于各種形式下的公司架構(gòu)與業(yè)務(wù)開展，對(duì)增值稅的繳納有何影響呢？

形式一

【例一】某機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，不配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)（如：塔式起重機(jī)的安裝）。

【分析】某機(jī)械工程公司取得的租賃收入，按“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)納稅，適用13%的增值稅稅率或3%的征收率。（財(cái)稅[2016]36號(hào)）

形式二

【例二】某機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，同時(shí)配備了操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)（如：塔式起重機(jī)的安裝）。

【分析】某機(jī)械工程公司取得的租賃收入，按“建筑服務(wù)”納稅，適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；（財(cái)稅[2016]140號(hào)）

形式三

【例三】某機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，不配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)在核算時(shí)，分開核算運(yùn)輸、安裝、租賃，是否能分別適用不同的稅率呢？

【分析】

1、財(cái)稅[2016]36號(hào)文中對(duì)混合銷售的解釋為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。那么，全部為服務(wù)，是否屬于混合服務(wù)呢？目前還沒有相關(guān)政策規(guī)定。

2、雖然企業(yè)分開核算了運(yùn)輸、安裝、租賃業(yè)務(wù)，但運(yùn)輸、安裝很多時(shí)候都是為企業(yè)提供租賃而服務(wù)的，存在內(nèi)在的因果關(guān)系。

某機(jī)械工程公司取得的租賃收入，很有可能會(huì)被稅務(wù)以同一種適用稅率按“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)納稅，適用13%的增值稅稅率或3%的征收率。

形式四

合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，機(jī)械設(shè)備租賃可成立一家或多家機(jī)械設(shè)備租賃中心，享受核定征收，降低稅負(fù)！目前，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)綜合稅負(fù)，最低可至3%！

目前我國(guó)的西部大開發(fā)或者少數(shù)民族自治區(qū)都出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。將企業(yè)注冊(cè)到有稅收政策的稅收優(yōu)惠區(qū)，不僅最節(jié)稅而且合理合法。

園區(qū)對(duì)注冊(cè)企業(yè)的增值稅以地方留存的30%~60%扶持獎(jiǎng)勵(lì)；

企業(yè)所得稅以地方留存的30%~60%給予扶持獎(jiǎng)勵(lì)

財(cái)政扶持按月返還，當(dāng)月納稅，次月扶持獎(jiǎng)勵(lì)；

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（小規(guī)模）的可以申請(qǐng)核定征收，核定后綜合稅負(fù)4%以內(nèi)；

小規(guī)模有限公司也可核定，綜合稅負(fù)4%以內(nèi)

案例分析

增值稅降稅之后個(gè)人獨(dú)資企業(yè)納稅情況：

增值稅：500萬(wàn)/1.03*1%=4.85萬(wàn)元

附加稅：4.85萬(wàn)*6%=0.29萬(wàn)元

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅：500萬(wàn)*10%*35%-65500=10.95萬(wàn)

合計(jì)16.09萬(wàn)元，綜合稅率在3.2%

從計(jì)算結(jié)果可知，稅負(fù)降低了近2個(gè)點(diǎn)，可謂節(jié)稅的好時(shí)機(jī)

形式五

【例四】某機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，同時(shí)配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)在核算時(shí)，分開核算運(yùn)輸、安裝、租賃，是否能分別適用不同的稅率呢？

【分析】

1、財(cái)稅[2016]36號(hào)文中對(duì)混合銷售的解釋為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。那么，全部為服務(wù)，是否屬于混合服務(wù)呢？目前還沒有相關(guān)政策規(guī)定。

2、雖然企業(yè)分開核算了運(yùn)輸、安裝、租賃業(yè)務(wù)，但運(yùn)輸、安裝很多時(shí)候都是為企業(yè)提供租賃而服務(wù)的，存在內(nèi)在的因果關(guān)系。

某機(jī)械工程公司取得的租賃收入，很有可能會(huì)被稅務(wù)以同一種適用稅率按“建筑服務(wù)”納稅，適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；（財(cái)稅[2016]140號(hào)）

形式六

【例五】某機(jī)械工程公司將運(yùn)輸、安裝、租賃分別成立公司，那么，其納稅又將如何確認(rèn)呢？

【分析】

1、運(yùn)輸公司將適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；

2、安裝公司將適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；

3、租賃公司“施工設(shè)備”租賃不配備操作人員，將適用13%的增值稅稅率或3%的征收率；

4、租賃公司“施工設(shè)備”租賃配備操作人員，將適用9%的增值稅稅率或3%的征收率；

通過(guò)對(duì)以上不同形式的業(yè)務(wù)分析，我們發(fā)現(xiàn)，不同的形式下稅率的差異與涉稅風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，只有選擇了正確、有效、適合自已企業(yè)的方式才是最有利的納稅籌劃。