1、定義

固定資產(chǎn)殘值，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》里的名稱(chēng)是“預(yù)計(jì)凈殘值”，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

殘值在會(huì)計(jì)中的一個(gè)作用是計(jì)算每月折舊額，假定固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)壽命5年，那么每月計(jì)提折舊額=（100-5）/5/12=1.5833萬(wàn)元。

2、殘值的規(guī)定

會(huì)計(jì)上一般企業(yè)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中第4號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則：第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

稅務(wù)處理上遵循《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

可見(jiàn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上還是稅法上，都把固定資產(chǎn)凈殘值額或凈殘值率的設(shè)定權(quán)都交給了企業(yè)，不再是以前的殘值率5%或10%，并且會(huì)計(jì)上和稅法處理上是一致的，在這方面不用擔(dān)心稅會(huì)不一致導(dǎo)致的納稅調(diào)整，方便了企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員。

3、注意事項(xiàng)

（1）雖然說(shuō)企業(yè)可以自行確定凈殘值額或凈殘值率，但也不能隨意設(shè)定，需要遵循“合理”的原則。

（2）值得注意的是，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，殘值符合一定條件下是可以變更的，例如目前估計(jì)的凈殘值與原先估計(jì)的有差異的情況下，作會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，但是稅法上并沒(méi)有這一條規(guī)定，也就是說(shuō)，如果會(huì)計(jì)上作了殘值變更，就會(huì)與稅法上形成差異，需要作納稅調(diào)整。為了避免造成這種情況，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)當(dāng)合理確定凈殘值，并在壽命期內(nèi)避免非必要的變更。

4、處理建議

（1）就我接觸到的企業(yè)而言，新購(gòu)的固定資產(chǎn)均不設(shè)定凈殘值了，一方面方便計(jì)算，另一方面如果會(huì)計(jì)人員發(fā)生變更，也不容易因預(yù)計(jì)凈殘值的問(wèn)題而導(dǎo)致折舊額前后不一致，特別是對(duì)于那些固定資產(chǎn)年限比較長(zhǎng)的。

（2）對(duì)于那些壽命終結(jié)后仍有價(jià)值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)定一定的殘值比較妥當(dāng)，但是也不應(yīng)設(shè)定過(guò)高的殘值，以避免虛增資產(chǎn)。