一、帶息商業(yè)匯票賬務(wù)處理

天潤(rùn)公司于2023年3月31日銷售一批商品，貨款102000元，增值稅額13260元（以下均為13%稅率），當(dāng)日收到商業(yè)承兌匯票面值115260元，年利率6%，期限5個(gè)月。

為簡(jiǎn)化核算，假設(shè)天潤(rùn)公司于上半年未和年度終了計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。根據(jù)上述資料，作會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）3月31日收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)115260

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入102000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13260

（2）6月30日計(jì)提利息時(shí)

應(yīng)計(jì)利息=115260×6%×3÷12=1728.9

借：應(yīng)收票據(jù)1728.9

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1728.9

（3）8月31日到期收到票款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。

到期價(jià)值=115260×（1+6%×5/12）=118141.5，

到期利息=118141.5-115260=2881.5

借：銀行存款118141.5

貸：應(yīng)收票據(jù)116988.9

財(cái)務(wù)費(fèi)用1152.6

（4）如果商業(yè)承兌匯票到期日，如果付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書等，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，以后不再計(jì)提利息。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款116988.9

貸：應(yīng)收票據(jù)116988.9

二、無息商業(yè)匯票賬務(wù)處理

若天潤(rùn)公司銷售一批產(chǎn)品給萌牛公司，貨已經(jīng)發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1300元，按照合同約定3個(gè)月以后付款，萌牛公司交給天潤(rùn)公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額為11300元，其賬務(wù)處理方法如下：

（1）天潤(rùn)公司收到該票據(jù)時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

（2）3個(gè)月后，該項(xiàng)票據(jù)到期，天潤(rùn)公司收回款項(xiàng)11300元，存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款11300

貸：應(yīng)收票據(jù)11300

（3）如果該項(xiàng)票據(jù)到期，萌牛公司無力償還，天潤(rùn)公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款11300

貸：應(yīng)收票據(jù)11300

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，可以將其持有的、未到期的應(yīng)收票據(jù)找銀行辦理貼現(xiàn)，把這部分錢提前提出來使用。

三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理

天潤(rùn)公司2023年3月1日向b企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款80000元。增值稅率13%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到對(duì)方一張價(jià)值90400元的已承兌帶息商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面年利率8%，天潤(rùn)公司于2023年4月9日將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。票據(jù)到期后，萌牛公司均無力支付，天潤(rùn)公司接銀行通知將該貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)逾期貸款處理。

（1）貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

計(jì)算本利和：90400×（1+8%×6/12）=94016（元）

計(jì)算貼現(xiàn)息：94016×9%×144/360=3385（元）

實(shí)收貼現(xiàn)金額：94016-3385=90631（元）

借：銀行存款90631

財(cái)務(wù)費(fèi)用3385

貸：應(yīng)收票據(jù)——面值94016

（2）轉(zhuǎn)逾期貸款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——萌牛公司94016

貸：短期借款94016

四、銀行匯票背書賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的債權(quán)，企業(yè)是可以自主選擇背書轉(zhuǎn)讓，起到了銀行存款或者現(xiàn)金的功能。

比如，天潤(rùn)公司將持有未到期的銀行承兌匯票，價(jià)值25000元，背書轉(zhuǎn)讓給了一家建材企業(yè)，用來購(gòu)買一批建材搭建新牧場(chǎng)，取得不含稅專票30000元，稅額3900元，并簽發(fā)一張轉(zhuǎn)賬支票，用于支付差額8900元，材料已經(jīng)收到并驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900

貸：應(yīng)收票據(jù)25000

銀行存款8900