考點(diǎn)1：“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額

增值稅一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

【案例1】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證；購進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為16%。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元、增值稅為8萬元。支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元、增值稅為0.2萬元。

【評(píng)析】購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅8萬元可以抵扣；但支付運(yùn)費(fèi)取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.2萬元不得抵扣。

（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的一批材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元、增值稅為16萬元。

【評(píng)析】接受原材料投資視同購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅16萬元可以抵扣。

（3）購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元、增值稅為0.96萬元。

【評(píng)析】購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅0.96萬元可以抵扣。

（4）銷售一批產(chǎn)品，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.16萬元。

【評(píng)析】銷售產(chǎn)品同時(shí)在價(jià)外收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=[200+1.16÷（1+16%）]×16%=32.16（萬元）。

（5）采取“以舊換新”方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.12萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元。

【評(píng)析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計(jì)算，銷項(xiàng)稅額=8.12÷（1+16%）×16%=1.12（萬元）。

（6）因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元（購進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣）。

【評(píng)析】購進(jìn)的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8×16%=1.28（萬元）。

【綜上所述】

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=32.16+1.12=33.28（萬元）

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8+16+0.96-1.28=23.68（萬元）

應(yīng)納增值稅=33.28-23.68=9.6（萬元）。

【案例2】某銀行為增值稅一般納稅人，2018年第3季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（已知該銀行取得增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證；提供金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%）：

（1）購進(jìn)5臺(tái)自助存取款機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元、增值稅為6.4萬元。

【評(píng)析】購進(jìn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得了合法扣稅憑證，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（2）租入一處底商作為營(yíng)業(yè)部，租金總額為105萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元、增值稅為5萬元。

【評(píng)析】為經(jīng)營(yíng)而接受了租賃服務(wù)，取得了合法扣稅憑證，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（3）辦理公司業(yè)務(wù)，收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)（含稅）31.8萬元；收取賬戶管理費(fèi)（含稅）26.5萬元。

【評(píng)析】收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)和賬戶管理費(fèi)屬于“金融服務(wù)——直接收費(fèi)金融服務(wù)”，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。

（4）辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入（含稅）1.06億元。

【評(píng)析】收取利息收入，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=1.06÷（1+6%）×6%×10000。

（5）吸收存款8億元。

【評(píng)析】吸收存款不屬于增值稅征稅范圍。

【綜上所述】

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=6.4+5=11.4（萬元）

（2）銷項(xiàng)稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%+1.06÷（1+6%）×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3（萬元）

（3）該銀行第3季度應(yīng)納增值稅稅額=603.3-11.4=591.9（萬元）。

【例題1•單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2015年4月，取得廣告設(shè)計(jì)不含稅價(jià)款530萬元，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)收入5.3萬元；支付設(shè)備租賃費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）萬元。（2015年）

a.14.8

b.15.12

c.15.1

d.13.3

【答案】c

【解析】（1）廣告設(shè)計(jì)服務(wù)適用的增值稅稅率為6%；（2）獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)收入屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額；（3）該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=[530+5.3÷（1+6%）]×6%-17=15.1（萬元）。

【例題2•單選題】甲廣告公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司取得含稅廣告制作費(fèi)收入400萬元，支付給某媒體的含稅廣告發(fā)布費(fèi)100萬元，取得增值稅專用發(fā)票并已通過認(rèn)證。此外，當(dāng)期甲公司其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。（2017年）

a.37.6

b.33.6

c.10.98

d.23.7

【答案】c

【解析】（1）廣告制作、廣告發(fā)布均屬于“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)”，適用的增值稅稅率為6%；（2）題中“400萬元”“100萬元”均為含稅金額，應(yīng)作價(jià)稅分離處理。因此，甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=400÷（1+6%）×6%-100÷（1+6%）×6%-6=10.98（萬元）。

【例題3•簡(jiǎn)答題】（2017年）

甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷售業(yè)務(wù)，2018年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）5月，將本公司于2016年10月購入的一處房產(chǎn)銷售給乙公司，取得含稅銷售額1320萬元。

（2）6月，以附贈(zèng)促銷的方式銷售400件a化妝品，同時(shí)贈(zèng)送200件b化妝品。已知，a化妝品每件不含稅售價(jià)為0.2萬元，b化妝品每件不含稅售價(jià)為0.1萬元。

（3）7月，從一般納稅人處購進(jìn)化妝品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元。另外向運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）支付該批貨物的不含稅運(yùn)費(fèi)3萬元，取得了運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。

已知，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用增值稅稅率為10%，銷售化妝品適用增值稅稅率為16%，銷售交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為10%；甲公司取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認(rèn)證。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用“萬元”表示）。

【要求1】計(jì)算事項(xiàng)（1）中甲公司的銷項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)（1）中甲公司的銷項(xiàng)稅額=1320÷（1+10%）×10%=120（萬元）。

【解析】（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)適用10%增值稅稅率；（2）“1320萬元”題目明示為含稅銷售額，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離。

【要求2】計(jì)算事項(xiàng)（2）中甲公司的銷項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)（2）中甲公司的銷項(xiàng)稅額=（0.2×400+0.1×200）×16%=16（萬元）。

【解析】將b化妝品用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，繳納增值稅。

【要求3】計(jì)算事項(xiàng)（3）中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)（3）中甲公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30×16%+3×10%=5.1（萬元）。

【解析】（1）增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為不含增值稅價(jià)款；（2）接受的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率為10%。

考點(diǎn)2：小規(guī)模納稅人一般應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

【案例1】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售一批貨物，取得含增值稅銷售額206000元；假設(shè)甲商店當(dāng)月沒有其他業(yè)務(wù)。

【評(píng)析】甲商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=206000÷（1+3%）×3%=6000（元）。

【案例2】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月向乙企業(yè)提供咨詢服務(wù)，取得含增值稅銷售額4.12萬元；假設(shè)甲企業(yè)當(dāng)月沒有其他業(yè)務(wù)。

【評(píng)析】甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷（1+3%）×3%=0.12（萬元）。

【例題•單選題】甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年第4季度零售商品取得收入103000元；將一批外購商品無償贈(zèng)送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動(dòng)，該批商品的含稅價(jià)格721元。甲便利店第4季度應(yīng)繳納增值稅稅額為（）元。

a.3111

b.3111.63

c.3021.63

d.3021

【答案】d

【解析】（1）商業(yè)企業(yè)的零售價(jià)屬于含增值稅價(jià)，甲便利店零售商品取得的收入103000元應(yīng)價(jià)稅分離；（2）將外購的貨物用于贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售貨物；（3）甲便利店是小規(guī)模納稅人。因此，甲便利店第4季度應(yīng)繳納的增值稅稅額=（103000+721）÷（1+3%）×3%=3021（元）。

考點(diǎn)3：進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，除另有規(guī)定外，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×稅率

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×稅率

【提示】貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格中。

【例題•單選題】2018年10月，甲公司從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為60萬元，已知，該批貨物的進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為16%，甲公司進(jìn)口該批貨物應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。（2018年）

a.10.56

b.8.28

c.9.6

d.9.1

【答案】a

【解析】（1）甲公司進(jìn)口該批貨物應(yīng)繳納的增值稅稅額=60×（1+10%）×16%=10.56（萬元）。（2）假定該批貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為15%，則組成計(jì)稅價(jià)格=60×（1+10%）÷（1-15%）=77.65（萬元），進(jìn)口該批貨物應(yīng)納增值稅=77.65×16%=12.42（萬元）。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2018年9月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元，繳納關(guān)稅10萬元，按16%稅率向海關(guān)繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品（增值稅稅率16%）后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得不含稅銷售收入200萬元，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)（增值稅稅率10%）金額為8萬元。

【評(píng)析】

（1）進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=（100+10）×16%=17.6（萬元）；

（2）允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17.6+8×10%=18.4（萬元）；

（3）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=200×16%-18.4=13.6（萬元）。

考點(diǎn)4：扣繳計(jì)稅方（2019年新增）

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率