同一控制下的企業(yè)控股合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

 

【例3】a、b公司同為甲公司的子公司。2008年3月1日，a公司與b公司達(dá)成合并協(xié)議，約定a公司以庫存商品、固定資產(chǎn)和銀行存款2000萬元向b公司投資，占b公司股份總額的70%。2008年3月1日，b公司所有者權(quán)益總額為5000萬元；a公司參與企業(yè)合并的庫存商品賬面價(jià)值為600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬元，固定資產(chǎn)原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定a公司所有者權(quán)益中資本公積余額為300萬元。

要求，根據(jù)有關(guān)資料編制a公司企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄。

（1）清理固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理　10000000

累計(jì)折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

（2）確認(rèn)投資成本時(shí)

借：長期股權(quán)投資——投資成本（5000×70%=3500）35000000

資本公積　2023000

貸：固定資產(chǎn)清理10000000

庫存商品6000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　1020000

銀行存款20000000