咨詢提問

企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。企業(yè)與客戶簽訂合同，當(dāng)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，要等到下月才開發(fā)票和收款。當(dāng)月必須確認(rèn)收入與計提增值稅嗎？

解答

按照咨詢描述，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)簽署了合同，業(yè)務(wù)也發(fā)生了，但是同時合同約定的收款時間是在次月。

這種情況就跟目前供應(yīng)商給各類商場、超市供貨合同一樣，基本上都是送貨后的次月或60內(nèi)結(jié)算貨款。

對于這種業(yè)務(wù)，財稅處理主要牽涉了三種方面：會計處理、增值稅處理、企業(yè)所得稅處理。

三者的處理可以一致，也可能存在差異，而咨詢的問題就恰恰是存在差異的情形之一。

一、會計處理

無論企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，只要滿足了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的都應(yīng)確認(rèn)收入。按照咨詢描述，如果真的類似于向商超供貨的合同，那么就應(yīng)該是滿足了收入的確認(rèn)。

二、增值稅處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（小編注：指納稅義務(wù)時間），按銷售結(jié)算方式的不同，其中：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)咨詢反映的情況，合同約定下月收款，屬于“賒銷”性質(zhì)，因此在增值稅方面納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)該是書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。如果有人非要說不是“賒銷”的話，那么還有國家稅務(wù)總局公告2011年第40號來對付。

三、企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

因此，如果滿足上述條件，即便是約定下月收款，企業(yè)所得稅方面應(yīng)也確認(rèn)應(yīng)稅收入。

綜上所述，賬務(wù)處理會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款（暫估收入）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨