以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

(1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

(2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

(3）屬于衍生工具。例如，遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付時，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。

(1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況

設立這項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量，并將其變動計入當期損益，以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》（以下簡稱金融工具確認和計量準則）的規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價值變計人所有者權益，但與之直接相關的金融負債卻劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融負債，從而導致“會計不配比”。

但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負債均直接指定為時公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，那么就能夠消除這種不配比現(xiàn)象。

(2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件日載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

此項條件著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式，而不是關注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如，風險投資機構、證券投資基金或提似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。